I. Regimul fiscal pentru câștigurile și pierderile de capital

Regimul fiscal pentru câștigurile și pierderile de capital este detaliat în BOI-BIC-PVMV.

Sub rezerva scutirilor specifice dezvoltate mai jos, câștigurile și pierderile de capital rezultate din vânzarea activelor trebuie calculate și impozitate în conformitate cu regulile aplicabile companiilor industriale și comerciale care nu sunt supuse impozitării asupra societăților (codul fiscal general [CGI], art. . 39 duodecii și urm.). Cu privire la conceptele de realizare și eliminare, vă rugăm să consultați BOI-BIC-PVMV-10-10-20.

Acest regim se aplică mijloacelor fixe care au fost înscrise, fie că sunt obligatorii sau nu, în activele din bilanțul operatorilor supuși regimului de profit real și care au fost utilizate pentru nevoile activității desfășurate în calitate profesională.

În consecință, transferul plantațiilor chiar dacă operatorul a optat pentru menținerea terenului său în activele sale private, acestea constituind un element al activului fix amortizabil într-un mod separat terenuri care le susțin.

În cazul unei opțiuni, regimul de câștiguri de capital profesional se aplică fracțiunii de câștig de capital corespunzătoare plantațiilor și îmbunătățirilor temporare de teren.

De asemenea, dreptul fermierului la continuarea contractului său de închiriere rurală constituie un atu al fermei sale. În cazul în care leasingul a fost încheiat pentru mai mult de doi ani, compensația primită în cazul rezilierii se încadrează în regimul de câștiguri de capital pe termen lung (CE, hotărârea din 17 aprilie 1985, nr. 39919).

În cazul în care proprietatea nu a fost utilizată exclusiv pentru nevoile activității desfășurate în calitate profesională, doar fracțiunea din rezultatul vânzării corespunzătoare acestei utilizări profesionale va fi supusă sistemului de câștiguri și pierderi de capital profesionale în conformitate cu cu 2 din II al articolului 155 din CGI, partea rămasă se încadrează în regimul câștigurilor și pierderilor de capital pentru persoane fizice (CGI, art. 155, III-2). Pentru mai multe detalii despre regula neutralizării efectelor fiscale ale teoriei bilanțului, vă rugăm să consultați BOI-BIC-PVMV-10-20-30-20.

Câștigurile de capital pe termen scurt sunt cele rezultate din vânzare:

- fie active achiziționate sau create de companie pentru mai puțin de doi ani; aceste câștiguri de capital sunt majorate, dacă este cazul, cu valoarea amortizării excluse în mod expres de la cheltuielile deductibile, precum și cu cele care au fost amânate cu nerespectarea prevederilor articolului 39 B din CGI;

- fie elemente achiziționate, fie create timp de cel puțin doi ani, în măsura în care acestea corespund deprecierii deduse pentru baza de impozitare.

Câștigul de capital net este impozabil la cota completă, dar operatorul poate solicita ca impozitul să fie repartizat pe anul realizării sale și pe cei doi ani următori (CGI, art. 39 quaterdecies).

Pierderile de capital pe termen scurt sunt cele suportate în timpul vânzării:

- proprietate neamortizabilă deținută mai puțin de doi ani;

- active amortizabile, indiferent de perioada de deținere a acestora. După caz, aceste pierderi de capital sunt reduse cu valoarea amortizării excluse în mod expres de la cheltuielile deductibile, precum și cu cele care au fost amânate cu încălcarea dispozițiilor articolului 39 B din CGI.

Pierderea de capital netă este deductibilă din rezultatele exercițiului financiar.

Un rezumat al regimurilor fiscale pentru câștigurile de capital realizate de fermieri poate fi găsit în BOI-ANNX-000101.

Pentru câștigurile și pierderile de capital pe termen lung, acestea sunt câștiguri sau pierderi de capital, altele decât cele definite în I § 10 și 20.

Cota de impozitare pentru câștigurile de capital nete pe termen lung este stabilită la punctul 1 din I din articolul 39 quindecies din CGI.

Punctul de plecare al perioadei de doi ani este în principiu data la care acest element a intrat definitiv în activele societății (BOI-BIC-PVMV-20-10 în I-A § 20 și următoarele).

În cazul achiziției în regimul micro-fermelor (regimul micro-BA) și tranziția ulterioară la un regim fiscal real, perioada se calculează de la data achiziționării sau creării proprietății dacă aceasta din urmă a fost introdusă în activele operatorului din bilanțul de deschidere pentru primul exercițiu financiar, ale cărui rezultate au fost determinate în funcție de regimul de profit real. Dacă proprietatea este valorificată în cursul unui exercițiu financiar ulterior, perioada se calculează de la data valorificării.

A. Caz special al crescătorilor de cai de curse

Câștigurile realizate de crescători cu ocazia vânzării de cai înregistrați într-un cont de active fixe sunt impozitate conform regulilor aplicabile câștigurilor de capital la vânzarea activelor.

Regimul de câștiguri de capital se aplică transferurilor de cai înregistrați într-un cont de capital curent, din ziua nașterii lor până în ultima zi a exercitării nașterii lor, precum și transferurilor de cai înregistrați într-un cont de capital de la deschiderea anul fiscal următor celui de la nașterea lor.

Pentru a calcula perioada de doi ani care permite o distincție între câștigurile de capital pe termen scurt și cele pe termen lung, ar trebui să se țină seama de data la care calul a fost introdus într-un cont al activului din conturi. a cedantului.

Astfel, atunci când calul vândut se naște în exploatație, perioada de doi ani este contorizată de la data înregistrării într-un cont de activ în curs, adică din ziua nașterii calului. Când calul vândut s-a născut în exploatație sau a fost cumpărat, în timp ce crescătorul era încă impozitat în regimul micro-exploatațiilor, perioada de doi ani trebuie evaluată din ziua în care calul a îndeplinit condițiile pentru a fi asimilat unui activ fix sau data cumpărării, dacă este ulterior.

În plus, câștigurile de capital realizate cu ocazia vânzării de cai înregistrați într-un cont de mijloace fixe pot, atunci când sunt îndeplinite condițiile pentru a beneficia de acestea, să fie scutite de impozitul pe venit în aplicarea articolului 151 septies din CGI (BOI-BA -BAZA-20-20-30-20).

B. Câștigurile din transferurile de terenuri destinate utilizării pădurilor sau arboretelor forestiere

Articolul 76 A din CGI stabilește regimul câștigurilor de capital la vânzarea de terenuri destinate utilizării pădurilor sau arboretelor forestiere. Câștigurile de capital realizate de un proprietar care nu operează în mod profesional aceste terenuri sau arborete forestiere intră sub regimul câștigurilor de capital pentru persoanele fizice definit la articolul 150 U din CGI la articolul 150 VH din CGI.

Numai transferurile efectuate de proprietarii care își exploatează terenurile și plantațiile în scopuri profesionale în sensul articolului IV al articolului 155 din CGI intră sub regimul câștigurilor de capital profesionale. Practica profesională implică participarea personală, directă și continuă la realizarea actelor necesare activității.