I. Regim fiscal pentru companiile afectate de sisteme excepționale de deducere

Doar companiile supuse impozitului pe profit sau impozitului pe venit conform regimului profitului normal sau simplificat, în mod automat sau la opțiune, pot practica deduceri excepționale.

Astfel, următoarele sunt excluse din beneficiul sistemelor excepționale de deducere:

- companiile impozitate în cadrul regimului microîntreprinderilor (sau „micro-BIC”), regimului micro-fermelor (sau „micro-BA”) sau regimului forfetar aplicabil operațiunilor forestiere;

- companii scutite de impozit printr-o prevedere specială.

În absența unor dispoziții contrare, deducțiile excepționale pot fi cumulate cu:

- scheme de credit fiscal, cum ar fi, în special, creditul fiscal pentru cercetare prevăzut la articolul 244 litera B din CGI sau creditul fiscal pentru investiții în Corsica prevăzut la articolul 244 litera E din CGI;

- scheme de ajutor pentru investiții productive în străinătate menționate în articolul 199 undecies B din CGI, în articolul 217 undecies din CGI și în articolul 244 quater W din CGI.

A. Reguli pentru calcularea deducțiilor excepționale

1. Dispoziții comune

Deducerile excepționale se bazează pe valoarea inițială, cu excepția costurilor financiare, a bunurilor eligibile.

Valoarea inițială, excluzând costurile financiare, corespunde valorii definite la articolul 38 quinquies din anexa III la CGI, excluzând costurile de împrumut suportate pentru achiziționarea sau fabricarea activului fix pe care societatea a putut-o, la alegerea sa și în conformitate cu prevederile articolului 38 undecies din anexa III la CGI, pentru a include în costul inițial.

Pentru mai multe detalii despre determinarea valorii inițiale, vă rugăm să consultați BOI-BIC-CHG-20-20-10.

Punctul de plecare pentru deduceri excepționale este stabilit în prima zi a lunii de achiziție sau construcție a proprietății (III § 160 și următoarele), indiferent de data punerii în funcțiune efective.

Deducerile excepționale sunt distribuite liniar pe perioada normală de utilizare a bunurilor. În cazul vânzării proprietății înainte de sfârșitul acestei perioade, deducerile sunt achiziționate societății numai până la sumele deja deduse din rezultatul de la data vânzării, care sunt calculate pro rata temporis.

Exemplu: O companie, care se închide în anul calendaristic, achiziționează la 1 iulie 2017 o proprietate cu o valoare de 80.000 € eligibilă pentru o deducere excepțională de 40% și a cărei durată de viață utilă este de cinci ani. În plus față de deprecierea contabilă, compania poate efectua o deducere excepțională suplimentară calculată după cum urmează:

Detalii de calcul

Suma de
deducție excepțională

(80.000 x 40%) x 1/5 x 6/12

(80.000 x 40%) x 1/5

(80.000 x 40%) x 1/5 x 6/12

În cazul în care compania vinde activul fix la 1 aprilie 2020, deducerea excepțională pentru acest exercițiu financiar va fi apoi: 6.400 x 3/12 = 1.600 €. În acest caz, deducția excepțională dobândită definitiv de companie este egală cu 17.600 € (3.200 + 6.400 + 6.400 + 1.600); nu va putea face o deducție excepțională în 2021 și 2022.

2. Prevederi aplicabile bunurilor închiriate în contextul operațiunilor de leasing sau operațiuni de închiriere cu opțiune de cumpărare

Pentru bunurile închiriate în condițiile prevăzute la articolul L. 313-7 1 din Codul monetar și financiar, în aplicarea unui contract de leasing sau ca parte a unui contract de închiriere, valoarea de origine care trebuie utilizată pentru baza excepțională deduceri înseamnă valoarea proprietății, pe care chiriașul ar fi putut-o înscrie în active dacă ar fi fost proprietar, eligibilă la data semnării contractului, excluzând costurile financiare imobilizate de locator.

Deducerile excepționale sunt distribuite liniar pe perioada normală de utilizare a activului care s-ar fi aplicat dacă societatea ar fi deținut acest activ.

Notă: Pentru vehiculele eligibile pentru deducerea excepțională prevăzută la articolul 39 decizii A din CGI, închiriate sau închiriate cu opțiune de cumpărare de la 1 ianuarie 2016 până la 31 decembrie 2017 inclusiv, deducerea se repartizează pe douăsprezece luni de la intrarea în funcțiune a vehiculele.

Deducerile excepționale încetează de la transferul sau încetarea contractului de leasing sau închiriere cu opțiunea de cumpărare de către locatar. Acestea nu se pot aplica unui posibil nou operator al proprietății.

În cazul în care locatarul sau locatarul achiziționează activul în timpul perioadei normale de utilizare a activului, acesta poate continua să aplice deduceri pe perioada normală de utilizare rămasă, inclusiv din perioada în care proprietatea a fost închiriată sau închiriată. În cazul în care activul este vândut înainte de sfârșitul perioadei normale de utilizare reziduale, deducerile sunt achiziționate numai de către companie până la sumele deja deduse din profit sau pierdere la data vânzării, care sunt calculate proporțional bază (II-A-1 § 50).

3. Consecințele descompunerii asupra deducerilor excepționale

Metoda componentelor implică faptul că componentele identificate la început sau cu ocazia reînnoirii fac obiectul unei contabilități separate și a unui plan de amortizare separat. Componentele sunt eligibile pentru dispozitive de deducție excepționale, inclusiv atunci când sunt înlocuite, cu condiția să fie componente care nu sunt utilizate și că sunt achiziționate sau fabricate în perioada de valabilitate a dispozitivului de deducere.

Pentru aplicarea deducțiilor excepționale asupra activelor fixe defalcate, societatea ar trebui să urmeze în mod normal rata de amortizare liniară specifică structurii și diferitelor componente.

Cu toate acestea, atunci când investiția constă în ansamblul activului fix care va fi defalcat, se va accepta ca deducerea excepțională să fie distribuită liniar pe perioada medie de amortizare a activului fix în cauză, această durată fiind calculată din perioada de amortizare fiscală pentru fiecare componentă și structură, ponderată în funcție de valoarea fiecărei componente și structură în valoarea totală a activului.

Pe de altă parte, atunci când investiția se referă doar la o componentă, de exemplu, în contextul înlocuirii unei componente preexistente, deducția excepțională este răspândită pe durata efectivă de utilizare a acestei componente.

În cele din urmă, atunci când componenta este amortizată în scopuri fiscale pe o perioadă mai scurtă decât perioada reală de utilizare (BOI-BIC-AMT-10-40-10), perioada de distribuire a deducerii excepționale corespunde perioadei de amortizare fiscală. a componentei.

Mai mult, dacă bunurile de capital îndeplinesc definiția instalațiilor complexe specializate, deducerea excepțională poate fi repartizată pe durata planului unic de amortizare. Pentru mai multe detalii despre conceptul de instalații complexe specializate, vă rugăm să consultați VII § 110 și următoarele din BOI-BIC-AMT-20-40-60-30.

B. Proceduri practice de deducere a veniturilor impozabile

Deducerile excepționale sunt, din punct de vedere tehnic, diferite de amortizare, deoarece nu sunt făcute de companie în conturile sale.

Alocarea deducerilor în vederea determinării rezultatului impozitului se efectuează într-un mod extracontabil pe linia „deduceri diverse”. Prin urmare, deducerile trebuie:

- pentru companiile supuse regimului de profit real, să fie înscrise pe linia XG pentru suma lor totală și să fie individualizate pe dispozitiv (CGI, art. 39 decies, CGI, art. 39 decies A.) în rândurile corespunzătoare din tabelul nr. 2058- A-SD (CERFA nr. 10951, accesibil online pe site-ul www.impots.gouv.fr);

- pentru companiile plasate sub regimul fiscal simplificat, să fie introduse pe linia 350 pentru suma lor totală și să fie individualizate pe dispozitiv (CGI, art. 39 decies, CGI, art. 39 decies A.) în rândurile corespunzătoare din cadrul B al anexei nr. 2033-B-SD (CERFA nr. 10957, accesibil online pe site-ul www.impots.gouv.fr).

Notă: Individualizarea în funcție de sistem trebuie efectuată numai din declarațiile pentru exercițiile fiscale care se încheie la 31 decembrie 2019 sau după aceasta. Pentru declarațiile privind exercițiile fiscale anterioare, trebuie indicată doar suma totală.

Diferite de deprecierea contabilă, deducerile nu sunt utilizate pentru calcularea valorii contabile nete a proprietății și, prin urmare, nu au niciun impact asupra calculului câștigului de capital în cazul vânzării proprietății.

Deducerile sunt opționale. Dacă o companie alege să nu înceapă practicarea lor la sfârșitul anului fiscal în care bunurile sunt achiziționate sau fabricate, ia o decizie finală de management. Prin urmare, ea nu își poate corecta ulterior revenirea pentru a deduce deducerile la care a renunțat.

A. Bunuri noi achiziționate

În ceea ce privește bunurile noi achiziționate, data care trebuie luată în considerare este data la care, acordul încheiat cu furnizorul asupra articolului și prețului, compania a devenit proprietar, în conformitate cu principiile generale de drept, deși livrarea și decontarea prețului se fac la un moment diferit.

În acest sens, se specifică faptul că o companie poate fi considerată a deține un articol achiziționat numai atunci când acest articol este deja fabricat și clar individualizat. Astfel, atunci când vânzarea se referă la un articol de serie, desemnat de un gen, o marcă sau un tip, transferul dreptului de proprietate are loc doar în momentul individualizării obiectului vânzării, c "adică, majoritatea adesea, în momentul livrării efective a obiectului sau, cel puțin, a livrării titlurilor sau a documentelor reprezentative.

Prin urmare, o societate este în mod normal justificată să efectueze o deducere excepțională referitoare la un bun atunci când poate fi considerată, în conformitate cu principiile care tocmai au fost explicate, ca fiind achiziționate în cursul exercițiului financiar, fără a aduce atingere, acolo unde este cazul, faptului că livrarea și plata prețului nu a avut loc decât după sfârșitul acestui exercițiu financiar. Acesta este cazul chiar dacă punerea în funcțiune a activului necesită executarea anumitor lucrări de instalare.

În ceea ce privește bunurile a căror producție este eșalonată, data transferului de proprietate este stabilită în momentul acceptării provizorii, adică în momentul în care, executarea comenzii, cumpărătorul este în măsură să-și dea acordul asupra lucrului. Drept urmare, plățile în avans efectuate de cumpărător nu pot da naștere dreptului la dispozitive excepționale de deducere înainte de finalizarea bunurilor comandate, dacă este necesar, notat progresiv.

Ca excepție, în prezența tranzacțiilor care implică o clauză de păstrare a titlului, data care trebuie luată în considerare este data livrării bunurilor și nu cea a transferului de proprietate.

B. Bunuri produse de companie

Când vine vorba de piese sau materiale destinate a fi încorporate într-o unitate industrială care urmează să fie construită sau fabricată chiar de companie sau cu ajutorul subcontractanților sau contractanților, data de păstrat este data finalizării acestui set.

Ca excepție de la această regulă, se acceptă faptul că, în cazul în care astfel de ansambluri - indiferent dacă sunt fabricate de companie sau pe cont propriu - constau din diferite elemente sau grupuri de elemente care au o unitate proprie și o anumită misiune care permite o punere în funcțiune separată, data de reținut este data finalizării fiecăruia dintre aceste elemente sau grup de elemente. Deducția excepțională este apoi calculată pe prețul de cost al fiecăruia dintre aceste elemente sau grup de elemente.

C. Bunuri noi închiriate în contextul operațiunilor de leasing sau închiriere cu opțiune de cumpărare

Pentru bunurile închiriate în condițiile prevăzute la articolul L. 313-7 1 din Codul monetar și financiar, în aplicarea unui contract de leasing sau ca parte a unui contract de închiriere, data care trebuie luată în considerare este data la care contractul de închiriere sau contractul de închiriere cu opțiune de cumpărare a fost încheiat și nu data la care proprietatea acoperită de acest contract a fost achiziționată de locator. Această dată de achiziție nu are niciun impact asupra eligibilității proprietății de închiriere în temeiul unui contract de leasing sau închiriere cu opțiune de cumpărare cu mecanisme excepționale de deducere.

D. Cazuri speciale de bunuri primite cu ocazia unei fuziuni sau a unei operațiuni similare

Atunci când bunurile sunt contribuite înainte de sfârșitul perioadei lor normale de amortizare, către una sau mai multe companii ca parte a unei fuziuni, scindări sau contribuții parțiale a activelor plasate în conformitate cu dispozițiile articolului 210 A din CGI, articolului 210 B din CGI sau articolul 210 C din CGI, societatea sau companiile care beneficiază de contribuții înlocuiesc societatea absorbită, divizată sau contribuitoare în toate drepturile și obligațiile sale. Prin urmare, aceasta sau aceste companii din urmă urmăresc deducerile excepționale care au fost făcute de societatea care a contribuit pentru perioada rămasă de executat și suma rămasă de dedus.

Când activele transferate sunt înscrise în bilanțul societății sau al societăților care primesc contribuțiile pentru o valoare diferită de cea pe care o aveau în înregistrările societății care contribuie, diferența dintre aceste două valori nu are niciun efect pe baza deducerea.excepțional care rămâne fixat la valoarea inițială excluzând costurile financiare ale bunurilor în cauză.

În cazul în care restructurarea este plasată sub regimul de drept obișnuit, operațiunea este considerată ca un transfer. În această situație, articolele primite de companie sau companiile care beneficiază de contribuții, calificate drept bunuri second-hand, nu mai dau naștere la avantajul deducerilor excepționale.

Deducerile rămân în sarcina societății care contribuie până la sumele deja deduse la data efectivă a operațiunii de restructurare (II-A-1 § 50).