I. Profesii didactice

A. Educația școlară

1. Directorul școlii

Șeful unității trebuie, în principiu, considerat că exercită o profesie necomercială (CE, hotărârea din 26 decembrie 1930, nr. 87030).

Dacă șeful unității oferă elevilor săi cazare și hrană, aceste servicii nu privează profesia exercitată de caracterul său necomercial, atunci când singurul lor scop este de a facilita sarcina de predare (CE, hotărârea din 8 aprilie 1932, n ° 23929). În același sens, Curtea de Casație (camera civilă, hotărârea din 20 aprilie 1931) hotărâse că un șef al unei instituții nu desfășoară un act de comerț asigurând, cu asistența colaboratorilor, instruirea studenților săi, chiar dacă el asigură cazarea și mâncarea lor.

Pe de altă parte, atunci când educația constituie o activitate independentă de beneficiile în natură sau de servicii, șeful unității trebuie considerat ca realizând atât profituri necomerciale pentru activitatea sa de șef al unui centru de învățământ, cât și profituri industriale și comerciale pentru asigurarea de locuințe și alimente.

În sfârșit, punctul 1 al articolului 155 din Codul fiscal general (CGI) prevede impozitarea drept profit industrial și comercial al tuturor profiturilor obținute în cazul în care activitatea didactică este accesorie operațiunilor comerciale ale.

Astfel, judecat pentru un internat care oferă cazare pentru elevii unui curs secundar pentru fete tinere și oferă rezidenților săi instrucțiuni suplimentare, care constă în special din studii supravegheate (CE, hotărârea din 20 martie 1944 și CE, hotărârea din 15 noiembrie, 1943, nr. 66286).

Regulile fiscale date cu privire la hrana și cazare pentru elevi se aplică profiturilor obținute din vânzarea și publicarea lucrărilor.

2. Profesori liberi

Acești profesori exercită o profesie liberală. Remunerația lor constituie profituri necomerciale.

Pe de altă parte, profesorii care sunt membri ai clerului atașați unor instituții de învățământ independente exercită o profesie salarizată (BOI-RSA-CHAMP-10-10-20 în X-C § 170 și urm.).

3. Profesori de arte de acreditare

Profesorii de artă recreativă sunt considerați a fi angajați într-o activitate necomercială.

4. Profesorii care dau lecții private

Remunerațiile primite de membrii personalului didactic, la rata lecțiilor private pe care le dau, sunt impozabile în conformitate cu condițiile prevăzute pentru profiturile necomerciale. Cu toate acestea, aceste remunerații trebuie să facă obiectul tratamentului fiscal al salariilor și salariilor atunci când părțile interesate dau lecții în numele unei instituții de învățământ în condiții care implică o stare de subordonare față de conducerea acestei unități.

5. Membrii personalului didactic care susțin prelegeri într-o unitate industrială

Un profesor de liceu care, în afara învățământului său școlar, ține în mod regulat cursuri unor angajați ai unei instituții industriale sau comerciale, trebuie considerat ca exercitând, ca atare, o activitate salarizată, dacă predarea pe care o dă în cadrul companiei este scutită de la plata unui salariu conform unui program, pe un subiect impus și conform prescripțiilor definite de conducere.

Pe de altă parte, trebuie să fie considerat că exercită o activitate independentă, dacă se stabilește că nu se află într-o situație de subordonare în ceea ce privește compania în care își desfășoară activitatea didactică.

6. Profesorii grupurilor de ucenicie în clădiri departamentale - corectori de cursuri

Remunerațiile primite de instructorii grupurilor departamentale de ucenicie în clădiri, deși sunt calificate drept „onorarii”, sunt considerate salarii. Într-adevăr, dacă au o mare libertate în exercitarea funcțiilor lor, părțile interesate sunt totuși legate, din punct de vedere administrativ și din punct de vedere pedagogic, de directivele comitetului central de coordonare. În plus, remunerația este stabilită de acest comitet unic (CE, hotărârea din 3 aprilie 1957, nr. 24658).

Deși primesc o remunerație forfetară de la Comitetul Central de Ucenicie, corectorii de cursuri nu sunt considerați angajați, având în vedere libertatea deplină de care se bucură pentru îndeplinirea muncii lor (CE, hotărârea din 13 noiembrie 1964, nr. 57116). Prin urmare, acești corectori sunt impozabili ca profituri necomerciale.

7. Cursuri de corespondență (colaboratori responsabili cu redactarea cursurilor și corectarea copiilor)

Persoanele cărora un centru educațional de corespondență le încredințează scrierea cursurilor distribuite elevilor și corectarea temelor acordate de aceștia din urmă trebuie considerate ca având, în îndeplinirea muncii lor, deplină libertate, prin urmare. pe de o parte, primesc doar directive pedagogice foarte generale și foarte scurte care nu includ nicio obligație, că își păstrează libertatea de apreciere în ceea ce privește tipurile corectate pe care le-a dat școala și că, pe de altă parte, instrucțiunile pe care le primesc pentru redactarea cursurilor nu depășesc cele găsite în niciun contract de angajare a muncii. Rezultă că sumele plătite acestora au caracter de venit necomercial (CE, hotărârea din 16 martie 1964, nr.53866).

Cu toate acestea, în măsura în care impozitul pe salarii este plătit, la rata acestor sume de către unitatea de învățământ, administrația acceptă că acestea sunt supuse impozitului pe salarii și salarii, atunci când condițiile de calcul ale acestor remunerații sunt astfel încât să nu existe speculație sau posibilitate de speculație.

Vezi și III-A § 310-320 pentru colaborări la publicații.

B. Operator școală auto

Liderii școlilor de conducere a autovehiculelor sunt considerați a fi într-o profesie necomercială, deoarece se dedică în primul rând gestionării unității lor prin direcționarea, coordonarea și controlul lecțiilor date de personalul pe care îl angajează, oferind în același timp o parte din educația în sine. Nu este necesar să se ia în considerare importanța materialului utilizat și a personalului angajat (CE, hotărârea din 24 ianuarie 1966, nr. 64861 și în același sens, CE, hotărârea din 10 februarie 1967, nr. 63480 și CE, hotărârea din 29 mai 1968, nr. 66528, pronunțată în materie de impozite pe cifra de afaceri).

Pe de altă parte, operatorii școlilor de șoferi care nu iau o parte reală și eficientă în funcționarea unității lor sunt considerați că urmăresc căutarea profitului în exploatarea personalului și a echipamentului unității și, în consecință, exercită o activitate comercială (CE, hotărârea din 18 februarie 1970, nr. 75066 și în același sens, CE, hotărârea din 11 decembrie 1970, nr. 76226).

În plus, atunci când un contribuabil operează o școală de șoferi și desfășoară în alt mod o activitate comercială (închirierea de autovehicule, de exemplu), este impozabil la rata profiturilor obținute în fiecare dintre aceste activități, ca profituri necomerciale pentru prima și beneficii comerciale pentru a doua, cu excepția aplicării prevederilor articolului 155 din CGI (BOI-BNC-CHAMP-10-20 la II-C § 92 și următoarele).

Regulile stabilite în I-B § 150-170 se aplică și școlilor de pilot de avion.

C. Instrucțiuni de schi

Lecțiile de schi sunt oferite în majoritatea stațiunilor pentru sporturi de iarnă în cadrul „școlilor de schi franceze” (ESF), care sunt produse de secțiile locale ale Uniunii Naționale a Instructorilor de Schi. Ele sunt în general organizate în asociații guvernate de legea din 1 iulie 1901.

Instrucțiunile de schi pot fi oferite și de:

- asociații guvernate de legea din 1 iulie 1901 numite „școli internaționale de schi” în funcție de Federația Profesorilor de Schi; își exercită activitatea în aceleași condiții ca și școlile franceze de schi;

- grupuri simple de monitori care acționează independent, fără organizare legală;

- instructori liberi care se exercită singuri;

- cluburi sportive;

- societăți civile profesionale;

- companii de capital.

Atunci când își desfășoară activitatea în mod independent, instructorii de schi sunt supuși impozitului pe profit pe profiturile necomerciale.

Instructorii care lucrează în cadrul școlilor de schi franceze sau grupuri similare nu sunt obligați de aceste organizații printr-un contract de muncă. Ei își predă cursurile sub propria răspundere și se bucură de o libertate destul de largă în organizarea și executarea sarcinii lor. În plus, dețin echipamentele lor sportive. Prin urmare, trebuie considerate că își desfășoară activitatea într-un mod independent.

D. Școli de coafură

Un operator al școlii de coafură care conduce el însuși lecțiile oferite elevilor săi ar trebui considerat ca exercitând o profesie necomercială.

Pe de altă parte, coaforul care operează atât un salon cât și o școală de coafură generează profituri comerciale pentru salonul său de coafură și profituri necomerciale pentru școala sa, cu excepția aplicării articolului 155 din CGI (BOI-BNC-CHAMP -10-20 în II-C § 92 și următoarele.).

E. Maeștrii inelului

Maeștrii caruselului, atunci când se limitează la predarea artei lor, singuri sau cu ajutorul altor maeștri în salariu, punând caii la dispoziția elevilor lor, obțin profituri necomerciale.

Cu toate acestea, dacă managerul arenei închiriază și cai persoanelor cărora nu le oferă educația sau împrumută arena sa unor terți, pentru remunerație, pentru orice utilizare, el desfășoară simultan o activitate non-comercială de predare și activitatea de închiriere de cai sau de arene. Veniturile din fiecare dintre aceste activități sunt impozabile, respectiv, în categoria profiturilor necomerciale și în cea a profiturilor industriale și comerciale, cu excepția cazului în care activitatea didactică apare ca o simplă prelungire a activității comerciale sau invers. În acest caz, toate veniturile generate sunt impozitate, în conformitate cu articolul 155 din CGI, în categoria corespunzătoare activității principale (BOI-BNC-CHAMP-10-20 în II-C § 92 și următoarele).

Acesta este în special cazul unui crescător care operează un centru ecvestru, activitate care nu poate fi considerată, în principiu, ca o extindere normală a agriculturii.

F. Managementul unei instituții de învățământ

Un contribuabil care a gestionat, contra unei taxe proporționale cu venitul lunar, o unitate de învățământ pe care o deține, cu bucuria mobilierului și dreptul de a utiliza metoda de predare a cărei concesionar este și nu și-a asumat nicio responsabilitate pentru educația oferită, nici participarea la funcționarea unității, lăsând în sarcina managerului să asigure acest lucru pe propriul risc și pericol, trebuie considerată ca fiind de acord cu o închiriere cu caracter comercial (CE, hotărârea din 8 martie 1972, nr. 81907).

A. Interpreți

Interpretii exercită o activitate liberală atunci când nu sunt obligați de un angajator printr-un contract de muncă.

În special, exercită o profesie necomercială un interpret care reprezintă o companie pentru toate traducerile și comenzile, pentru executarea și plata muncii și pentru soluționarea tuturor litigiilor, care este remunerat de un comision proporțional cu cifra de afaceri gestionată de acesta., are un birou personal, se bucură de o mare libertate și își asumă cheltuielile profesionale (CE, hotărârea din 12 februarie 1947, nr. 75884).

B. Traducător-editor

Despre acest punct, vă rugăm să consultați BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20.

C. Traducător tehnic și secretar de traducător privat

Un contribuabil care efectuează traduceri de text la domiciliul său în numele mai multor organizații publice sau private de la care nu primește instrucțiuni specifice pentru executarea muncii sale trebuie, deși este remunerat conform unui tarif prestabilit, să fie luat în considerare, nu ca ocupând un loc de muncă salariat, ci exercitând o profesie necomercială (CE, hotărârea din 27 octombrie 1958, nr. 40252, CE, hotărârea din 13 ianuarie 1964, nr. 59421 și CE, hotărârea din 29 ianuarie 1969, nr. 75768).

D. Traducător-autor

Când pentru opera sa de traducere, traducătorul poate beneficia de legislația privind proprietatea literară, regimul fiscal aplicabil acestuia nu diferă de cel al autorilor (BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20).

Cu toate acestea, numai acele părți interesate ale căror opere sunt tipărite și distribuite publicului de una sau mai multe companii de editare și care primesc drepturi de autor fixe ca atare, adică la un preț fix, sunt susceptibile de a fi considerate traducători-autori sau conform cifrei de vânzări a lucrărilor publicate. Ca regulă generală, acesta este cazul traducătorilor care contribuie la fondul național pentru scrisori.

A. Contribuția la publicații

Cu excepția cazului în care colaborarea are loc în cadrul unui contract de muncă (de exemplu, scrisori care colaborează la ziare), remunerația primită pentru aceste colaborări prezintă caracterul unor beneficii necomerciale.

Administrația acceptă, totuși, că aceste remunerații sunt supuse impozitului pe venit, în categoria salariilor și salariilor cu condiția:

- pe de o parte, ca impozitul pe salarii să fie plătit de către partea plătitoare;

- și, pe de altă parte, ca condițiile de remunerare să fie astfel încât să nu existe speculații sau posibilități de speculație.

Se aplică o soluție identică, în aceleași condiții:

- persoanelor care scriu cursuri de corespondență;

- așa-numiții profesori „onorați” cărora le conferă anumite instituții de învățământ.

B. Persoană angajată în lucrări de documentare comercială

Profiturile obținute de un contribuabil din furnizarea de informații comerciale către diverse case de documentare, de care nu este obligat prin contracte de muncă, se încadrează în categoria profiturilor din profesii necomerciale (CE, hotărârea din 15 iunie 1960, nr. 47396).

C. Ilustrator-gravor

Oricine realizează gravuri originale pentru care vinde drepturile de reproducere editorilor și directorilor de ziare nu poate, având în vedere atât independența de care se bucură față de clienții săi, cât și caracterul artistic al activității sale, să nu fie considerat nici un angajat, nici ca artizan; trebuie, prin urmare, să fie supusă impozitului în categoria profiturilor din profesii necomerciale (CE, hotărârea din 24 ianuarie 1949, nr. 96316).