Impozitarea contractului de închiriere a clădirii

Definiția contractului de închiriere a clădirii Contractul de închiriere a clădirii este un contract prin care proprietarul transferă utilizarea terenului unui locatar care se angajează în schimbul .

rezumat

Definiția contractului de leasing pentru construcții
Impozitare la încheierea contractului de închiriere a clădirii
În materie de TVA
În ceea ce privește impozitul pe înregistrarea terenurilor
Impozitarea aplicabilă pe durata contractului de închiriere
Situația locatorului
Situația locatarului
Impozitarea aplicabilă în momentul transferului drepturilor locatarului sau locatorului
Impozitarea aplicabilă la sfârșitul contractului de închiriere
Predarea clădirilor către locator
Rezilierea timpurie
Transferul terenului către locatar

Acces la conținutul dvs.
chiar și offline

Definiția contractului de leasing pentru construcții ¶

Contractul de închiriere a clădirii este un contract prin care proprietarul transferă utilizarea terenului unui locatar care se angajează în schimb să construiască clădiri pe terenul proprietarului și să le mențină în bune condiții pe toată durata contractului.

Pe durata contractului de leasing, locatarul are un drept real, liber transferabil. La sfârșitul contractului de închiriere, proprietatea clădirilor revine în principiu gratuit locatorului, cu excepția cazului în care se stipulează altfel.

Termenul de leasing trebuie să fie cuprins între 18 și 99 de ani. Acest lucru nu poate fi reînnoit în mod tacit.

Impozitare la încheierea contractului de închiriere imobiliară ¶

În materie de TVA ¶

Arenda de construcție este, în principiu, scutită de TVA (articolul 261 D din CGI):

Sunt scutiți de taxa pe valoarea adăugată:

1 ° Închirierea de terenuri și clădiri de uz agricol;

1 ° bis Închirieri de clădiri rezultate dintr-un contract de închiriere care conferă un drept real;

Cu toate acestea, acestea pot fi supuse TVA-ului la opțiune (articolul 260-5 din CGI):

Poate, la cererea acestora, să plătească taxa pe valoarea adăugată:

5 ° Persoanele care acordă un contract de închiriere menționat la articolul 1 ° bis al articolului 261 D;

Opțiunea trebuie făcută în actul care stabilește nașterea contractului de închiriere și trebuie formulată de locator. Acesta trebuie să acopere întregul contract de închiriere și, prin urmare, nu poate fi parțial. În special, face posibilă recuperarea prețului de cost al terenului închiriat.

TVA este așezat apoi:

cu privire la suma chiriei plătite pe durata contractului de închiriere,

asupra valorii dreptului de recuperare a clădirilor de către locator la sfârșitul contractului de închiriere.

În ceea ce privește impozitul pe înregistrarea terenurilor ¶

În orice caz, contractul de închiriere a clădirii este scutit de impozit pe înregistrarea terenurilor.

Impozitare aplicabilă pe durata contractului de închiriere ¶

Situația locatorului ¶

Chiriile și serviciile de orice fel colectate de locator pe durata contractului de închiriere sunt impozabile:

în categoria veniturilor din proprietate dacă acest locator este o persoană fizică,

în categoria prestațiilor profesionale dacă este o companie supusă IR,

la impozitul pe profit dacă este o companie supusă acestui impozit.

Atunci când chiria este plătită prin predarea clădirilor construite, locatorul este impozitat pe valoarea acestor active pentru anul alocării. Cu toate acestea, el poate cere ca această impozitare să fie repartizată pe 15 ani (anul alocării și 14 ani următori).

Situația locatarului ¶

Locatarul trebuie să suporte impozitul pe proprietate.

Chiriile sunt deductibile din rezultatul său în condițiile dreptului comun.

Construcțiile efectuate pe teren pot fi supuse amortizării:

pe durata contractului de închiriere atunci când clădirile sunt transferate gratuit locatorului,

pe perioada normală de utilizare când construcțiile sunt transferate contra despăgubiri.

În plus, locatarul impozabil trebuie să supună TVA livrarea către el a clădirii pe care o construiește sau a construit-o. În plus, este obligat să impoziteze și atunci când vinde clădiri mai vechi de 5 ani (se aplică taxe de înregistrare dacă clădirea are mai mult de 5 ani).

Impozitul aplicabil atunci când drepturile locatarului sau ale locatorului sunt transferate ¶

Transferul drepturilor locatarului este considerat a fi un transfer al drepturilor imobiliare în termeni de TVA și drepturi de înregistrare.

Astfel, se vor aplica următoarele reguli:

Impunerea TVA-ului drept și aplicarea ratei reduse a taxelor de înregistrare dacă transferul are loc în termen de 5 ani de la finalizarea construcției (regim pentru clădirile noi),

Scutire de TVA (cu opțiune) și aplicarea ratei normale a taxelor de înregistrare dacă transferul are loc la 5 ani de la finalizarea construcțiilor (regim pentru clădirile vechi).

Impozitare aplicabilă la sfârșitul contractului de închiriere ¶

Predarea construcțiilor către locator ¶

Atunci când contractul de închiriere pentru construcții are o durată mai mare sau egală cu 30 de ani, livrarea gratuită a construcțiilor construite de locatar nu este impozabilă.

Dacă durata contractului de închiriere este cuprinsă între 18 și 30 de ani, predarea construcțiilor la sfârșitul contractului este asimilată unui supliment de venit impozabil cu IS dacă locatorul este obligat pentru acest impozit și în categoria veniturilor din teren este un individ.

Baza de impozitare este alcătuită din costul construcției, mai puțin o reducere de 8% pe an de leasing după data de 18.

Exemplu: un contract de leasing pentru construcții are un termen de 25 de ani. Locatorul va beneficia de o reducere de 7 x 8% = 56% va fi impozitat la 44% din valoarea clădirilor care i se cuvin.

Locatorul poate solicita ca impozitul să fie repartizat pe anul în care îi aparține proprietatea și pe următorii 14 ani.

Rezilierea timpurie ¶

În cazul încetării anticipate a contractului de leasing, transferul dreptului de proprietate asupra clădirilor către locator trebuie impozitat ca vânzare a clădirii. În plus, TVA se datorează automat dacă clădirea a fost finalizată de mai puțin de 5 ani.

Transferul terenului către locatar ¶

O clauză poate prevedea transferul terenului către locatar.

Acest transfer este supus automat TVA-ului în cazul în care terenul este considerat teren construibil. Cu toate acestea, se bazează pe prețul total atunci când terenul a deschis dreptul la deducere atunci când a fost achiziționat de cedent sau pe marjă atunci când nu a deschis dreptul la deducere. Marja este alcătuită din diferența dintre prețul de vânzare și sumele pe care cedentul le-a plătit pentru achiziționarea terenului. Taxele de înregistrare sunt datorate la cota normală atunci când TVA-ul a fost evaluat la marjă sau la cota redusă în caz contrar.

Transferul terenului care nu este destinat construirii este scutit de TVA (opțiunea pentru impozitare este posibilă).

În plus, câștigul de capital înregistrat la vânzare nu este considerat drept chirie suplimentară și este impozabil:

în categoria câștigurilor de capital imobiliare de la persoane fizice dacă locatorul este o persoană fizică (scutire de la impozitul pe venit după 22 de ani de proprietate și contribuții de asigurări sociale după 30 de ani),

ca venit profesional dacă locatorul este o afacere.