I. Situația societății care contribuie

În general, societatea care contribuie beneficiază de prevederile prevăzute în cazul unei fuziuni pentru societatea absorbită (în acest sens BOI-IS-FUS-10-20-30).

În schimb, societatea care contribuie trebuie să se angajeze să calculeze câștigurile de capital din vânzarea valorilor mobiliare primite în schimbul contribuției în raport cu valoarea pe care a avut-o bunurile din punct de vedere fiscal în propriile înregistrări.

A. Regimul fiscal pentru câștigurile de capital

1. Memento de reguli contabile pentru evaluarea contribuțiilor

Atunci când companiile implicate în contribuție sunt plasate sub control comun sau când tranzacția a fost efectuată „înapoi” între companii sub control separat, reglementările contabile impun transcrierea contribuțiilor de către compania beneficiară pentru valoarea lor. Contabil în conturile companie care contribuie. Niciun câștig de capital nu este eliberat apoi în conturile din conturile societății care contribuie.

Următoarele evoluții, referitoare la câștigurile de capital pe contribuții, se referă, prin urmare, doar la operațiunile de contribuție efectuate care sunt transcrise pe baza valorilor efective ale elementelor contribuite.

Pentru mai multe detalii despre regulile contabile cf. BOI-IS-FUS-30.

2. Operații transcrise la valori reale

În general, pentru toate aceste evoluții, este recomandabil să faceți referire la BOI-IS-FUS-10-20-30 § 90 și următoarele.

Nu se percepe niciun impozit pe câștigurile nete de capital înregistrate pe elementele activelor contribuite.

Câștigul de capital generat de o companie asupra elementelor care nu sunt amortizabile cu ocazia unei contribuții parțiale la active constituie un câștig de capital la cedare. Acesta este cazul indiferent dacă contribuția este plasată sau nu sub regimul special prevăzut la articolul 210 B din CGI. Prin urmare, acest câștig de capital se realizează efectiv și nu poate fi, în aceste condiții, asimilat unei plusvaloare de reevaluare (vezi deputatul RM Chauvet, dezbaterile JO din 15 decembrie 1977, p. 8746).

Impozitul pe capital (anulat din 15 octombrie 1993), care revine în mod normal societății beneficiare, dar suportat contractual de societatea care contribuie, nu poate fi dedus din rezultatele exercițiului financiar în cursul căruia a fost plătită. Aceasta trebuie să vină în reducerea câștigului de capital generat de contribuția parțială a activelor. Deoarece acest câștig de capital este scutit de impozit, cheltuielile plătite de societatea contribuitoare nu au, prin urmare, nicio influență asupra profiturilor sale impozabile (CE, hotărârea din 28 februarie 1973, cer. nr. 85139, RJ nr. Il, p. 30).

B. Determinarea rezultatelor impozabile

1. Impozitarea profiturilor

În general, pentru toate aceste evoluții, vă rugăm să consultați BOI-IS-FUS-10-20-30.

De îndată ce societatea care contribuie continuă să existe, rezultatele exercițiului financiar curent de la data contribuției nu devin impozabile decât la sfârșitul exercițiului financiar respectiv.

Pe de altă parte, o contribuție parțială referitoare la o ramură completă de activitate constituie o încetare parțială a activității și implică, prin urmare, consecințele fiscale ale unei astfel de tranzacții. Cu toate acestea, administrația admite că nu este necesar să se asigure în acest caz impozitarea imediată a rezultatelor ramurii de activitate sau a unității prevăzute.

2. Prevederi făcute de societatea care contribuie

Prevederile care figurează în bilanțul societății care contribuie sunt supuse impozitului pe profit numai dacă au devenit irelevante.

3. Amortizare cu adevărat amânată

Amortizarea efectiv amânată într-o perioadă de deficit - fără a contraveni prevederilor articolului 39 B primul paragraf din CGI care se referă la bunuri care au făcut obiectul unei contribuții parțiale a activelor eligibile pentru regimul special de concentrare, nu pot fi deduse din rezultatele impozabile ale societății care contribuie atunci când aceste deprecieri nu mai sunt susceptibile de a fi înregistrate în înregistrări și câștigurile de capital aferente bunurilor transferate au fost calculate prin referire la o valoare contabilă determinată fără a lua în considerare deprecierea menționată.

4. reportarea deficitelor și a dobânzilor amânate

C. Câștigurile de capital din regimul de cedare

Acțiunile emise cu titlu oneros de contribuții parțiale la active plasate sub regimul articolului 210 B din CGI trebuie, prin definiție, să fie păstrate de societatea contribuitoare timp de trei ani (Cf. BOI-IS-FUS-20-40 -10 § 10 și următoarele). Prin urmare, transferul acestora poate avea loc numai dacă nu pierde retroactiv beneficiul regimului fiscal pentru fuziuni, după o perioadă de păstrare care asigură automat societății cedente regimul câștigurilor sau pierderilor de capital pe termen lung.

Cu toate acestea, în conformitate cu angajamentul luat în timpul contribuției parțiale a activelor, societatea cedentă trebuie să determine câștigul de capital sau pierderea de capital din vânzare prin compararea prețului de vânzare cu valoarea pe care a inclus-o bunurile, din punctul fiscal din vedere, în propriile conturi. Acesta este cazul indiferent de natura bunurilor contribuite. Valoarea care trebuie luată în considerare este valoarea activului net contabil contribuit înainte de orice reevaluare care ar putea rezulta din acordul de contribuție. Prin urmare, această valoare este redusă după deducerea pasivelor asumate, precum și amortizarea și provizioanele făcute asupra activelor transferate.

Exemplu:

Luați în considerare o companie A care a adus o ramură completă de activitate companiei B. Valoarea contabilă a activelor transferate este de 1.800.000 EUR, iar valoarea reală a acestora 2.800.000 EUR.

Datoriile transferate sunt defalcate după cum urmează:

Datoria pe termen lung: 690.000 EUR

Datorii pe termen scurt: 534.000 EUR

În principiu, valoarea contabilă a acțiunilor create cu ocazia remunerației acestei contribuții se va ridica la:

2.800.000 € - (690.000 € + 534.000 €) = 1.576.000 €.

Cu toate acestea, în cazul unei vânzări (care poate avea loc numai după expirarea perioadei de trei ani), câștigul de capital din vânzare nu va trebui să fie determinat prin referire la valoarea contabilă a acțiunilor vândute, ci în raport cu la valoarea fiscală pe care o aveau bunurile, la momentul contribuției, în conturile societății absorbite.

În acest caz, această valoare s-a ridicat la: 1.800.000 € (valoarea contabilă netă a activelor) minus 1.224.000 € (pasiv transferat), adică 576.000 €.

În consecință, dacă vânzarea acestor acțiuni are loc pe baza unui preț de 1.800.000 EUR, câștigul de capital impozabil se va ridica la:

1.800.000 € - 576.000 € = 1.224.000 €.

Acesta va fi pe deplin supus regimului pe termen lung, fără a aduce atingere faptului că valoarea fiscală a activului contribuit, așa cum a rezultat din scrierile societății care a contribuit, adică 576.000 EUR, a fost determinată după ce a fost percepută o amortizare de 360.000 EUR.

Compania care beneficiază de contribuția parțială a activului este, în general, supusă acelorași obligații ca și societatea achizitoare și poate beneficia de aceleași drepturi ca și aceasta din urmă (în acest sens cf.. BOI- IS-FUS-10-20-30).

A. Obligațiile societății care primește contribuțiile

În conformitate cu articolul 3 din articolul 210 A din CGI, acesta trebuie să se angajeze în special, în actul de contribuție, la:

- include în bilanțul său anumite scrieri ale societății care contribuie;

- să înlocuiască societatea care contribuie la reintegrarea în rezultatele sale impozabile a câștigurilor de capital și a profiturilor a căror impozitare a fost amânată la aceasta din urmă;

- calculează câștigurile de capital realizate ulterior la vânzarea articolelor neamortizabile contribuite la aceasta pe baza valorii pe care o aveau, din punct de vedere fiscal, în conturile societății care contribuie;

- dacă s-au realizat câștiguri de capital pe contribuția elementelor amortizabile, reintegrează, în mod treptat, în profiturile sale impozabile câștigurile de capital generate în timpul contribuției acestor elemente, fiind specificat faptul că porțiunea care nu a fost încă impozitată din -valori aferent activelor care sunt transferate înainte de sfârșitul perioadei de reintegrare este atașat la exercitarea efectivă a transferului.

1. Reguli independente de metoda transcrierii contribuțiilor

În general, pentru toate aceste evoluții, vă rugăm să consultați BOI-IS-FUS-10-20-30.

În ceea ce privește rezerva specială pentru câștigurile de capital pe termen lung, dacă societatea contribuitoare și-a menținut în bilanț partea sa din rezerva specială pentru câștigurile de capital pe termen lung care a depășit 200 milioane EUR la închiderea primului bilanț la data de decembrie 31, 2004, societatea care primește contribuțiile nu este obligată să retragă rezerva specială în cazul în care societatea care a contribuit a înregistrat câștiguri de capital pe termen lung, sub rezerva unor rate reduse.

Cu toate acestea și în orice caz, nu poate fi permis să înregistreze drept pasive o fracțiune din această rezervă specială mai mult decât proporțională cu valoarea activelor contribuite comparativ cu cea a tuturor activelor contribuabilului.

Același lucru se aplică alocării rezervei speciale pentru câștigurile de capital pe termen lung prin debitarea unui cont de câștig reportat.

În cazul unei contribuții parțiale la activ, societatea care beneficiază de contribuții nu este obligată să înscrie în bilanț rezerva specială pentru fluctuațiile de preț pe care societatea contribuitoare a înființat-o la sfârșitul primului său exercițiu financiar încheiat de la 31 decembrie 1997.

În orice caz, fracțiunea din rezervă înscrisă în bilanțul societății care primește contribuțiile nu poate fi mai mare decât cea determinată proporțional cu suma provizioanelor pentru fluctuațiile de preț stabilite la începutul primului exercițiu financiar care se încheie la sau după 31 decembrie 1997 pentru materiile prime utilizate pentru exercitarea activității preluate.

2. Tranzacții transcrise în funcție de valorile reale

230

În general, pentru toate aceste evoluții, vă rugăm să consultați BOI-IS-FUS-10-20-30 și BOI-IS-FUS-10-20-40.

3. Tranzacții transcrise în funcție de valorile contabile

240

Cu privire la obligațiile companiei care primește contribuțiile, vă rugăm să consultați evoluțiile consacrate fuziunilor din BOI-IS-FUS-10-20-30.

250

În general, pentru mai multe evoluții privind regulile contabile, consultați BOI-IS-FUS-30.

B. Drepturile societății care beneficiază de contribuții

260

În schimbul obligațiilor sale, persoana juridică care beneficiază de contribuția parțială a activului este învestită cu aceleași drepturi ca și în cazul unei fuziuni sau scindări.

270

În general, este, prin urmare, adecvat să se facă referire la evoluțiile consacrate fuziunilor BOI-IS-FUS-10-20-30 și BOI-IS-FUS-10-20-40, referitoare în special la tratamentul amortizării proprietate.primite ca o contribuție care diferă în funcție de faptul dacă contribuția parțială a activelor este transcrisă la valorile nete contabile sau la valorile efective.

Notă: Se specifică, de asemenea, că societatea beneficiară a contribuției nu poate fi permisă în niciun caz să deducă total fără scutire de impozite din primele sale rezultate profitabile amortizarea amânată într-o perioadă de pierdere și nerecunoscută de către societatea care contribuie.

280

În ceea ce privește mai ales cazul în care contribuția generează o pierdere de capital parțială netă, societatea care beneficiază de contribuție poate duce la rezultatele impozabile, în condițiile reportării pierderii, total sau parțial al pierderii de capital nete generate. a activelor amortizabile. Această amânare trebuie prevăzută în actul de contribuție.

Desigur, compania care beneficiază de contribuție poate deduce această pierdere de capital din propriile rezultate numai în măsura în care actul de contribuție nu prevede transferul către rezultatele companiei care contribuie (în acest sens BOI-IS-FUS- 10-20-30 § 120 și urm.).