I. Operații transcrise în funcție de valorile reale

A. Înregistrarea activelor fixe amortizabile în bilanț

În principiu, activele fixe contribuite în urma unei operațiuni de fuziune trebuie să fie contribuite la valoarea lor reală.

Această regulă nu exclude, desigur, contribuția bunurilor pentru valoarea lor contabilă netă atunci când aceasta corespunde valorii lor reale. Acesta este în special cazul echipamentelor și instrumentelor industriale și comerciale, alte imobilizări corporale care figurează în contul 218.

B. Elemente ale activelor circulante

Conform articolului 210 A din e din 3 din Codul fiscal general (CGI), regimul special de fuziune se aplică tuturor profiturilor obținute din activele circulante, în special stocurilor de bunuri.

Cu toate acestea, neutralizarea profiturilor obținute din elementele de imobilizări nemobilizate este supusă condiției ca societatea achizitoră să înregistreze în bilanț alte elemente decât activele imobilizate pentru valoarea pe care o aveau, din punct de vedere fiscal, în scrierile companie absorbită.

În caz contrar, include în rezultatele exercițiului financiar în cursul căruia are loc tranzacția profitul corespunzător diferenței dintre noua valoare a acestor elemente și valoarea pe care au avut-o, din punct de vedere fiscal, în înregistrările societății absorbite.

Prin urmare, pot apărea două situații atunci când contribuția globală a elementelor activelor circulante arată un profit net.

1. Societatea achizitoare înregistrează în bilanțul său activele curente pentru valoarea pe care o dețineau, din punct de vedere fiscal, în conturile societății absorbite

Rezultatele contribuției activelor circulante nu sunt luate în considerare la determinarea rezultatelor societății absorbite.

Aceste rezultate sunt impuse în mod regulat la eliminarea articolelor în cauză de către compania achizitoare.

Valoarea fiscală este egală cu prețul de cost al elementelor activelor circulante minus, acolo unde este cazul, provizioanele pentru amortizare constituite fără impozite de către societatea absorbită și care nu sunt impozitate în timpul fuziunii.

În acest caz, societatea achizitoare trebuie să includă în bilanțul său înregistrările contabile ale societății absorbite (prețul de cost al elementelor luate în considerare, provizioanele pentru amortizare făcute scutite de impozite).

2. Compania achizitoare înregistrează active curente în bilanțul său la noua lor valoare.

În acest caz, societatea achizitoare trebuie să restabilească, în profitul impozabil al exercitării fuziunii, profitul corespunzător diferenței dintre valoarea contribuției elementelor activelor circulante și valoarea fiscală a acestora în intrările societății absorbite.

C. Reintegrarea câștigurilor de capital aferente elementelor amortizabile incluse în contribuție

Angajamentul luat de societatea achizitoare în fuziune trebuie să prevadă, de asemenea, reintegrarea câștigurilor de capital aferente elementelor amortizabile incluse în aportul de fuziune.

Reintegrarea acestor câștiguri de capital are ca contrapartidă o creștere a bazelor de amortizare a bunurilor contribuite.

Desigur, reintegrarea nu trebuie efectuată atunci când bunurile aduse au fost atribuite unei operațiuni străine.

Orice câștiguri de capital pe elemente amortizabile minus câștiguri de capital pe termen lung nete pentru care societatea care a contribuit a optat pentru impozitare la rata redusă trebuie reintegrată în rezultatele obținerii contribuțiilor companiei după fuziune. Angajamentul luat de societatea achizitoare în actul de fuziune trebuie să prevadă reintegrarea câștigurilor de capital în cauză pe o perioadă, a cărei durată este specificată în I-C-2 § 60 la 100.

1. Calculul sumei care urmează să fie restabilită

Pentru acest calcul, este necesar să se procedeze la o compensare între câștigurile de capital și pierderile de capital generate de contribuția activelor amortizabile. Câștigurile de capital care trebuie luate în considerare sunt câștigurile de capital pe termen scurt, precum și câștigurile de capital pe termen lung pentru care compania absorbită nu a optat pentru impozitare imediată la rata redusă. Câștigurile de capital pe termen lung sunt reținute pentru valoarea lor totală.

Pentru calcularea sumei care urmează să fie reintegrată, este necesar să se procedeze la o compensare între câștigurile și pierderile de capital generate de aportul de bunuri care se încadrează în aceeași perioadă de reintegrare.

Câștigul de capital net care urmează să fie reintegrat în profiturile operaționale ale societății achizitoare este, în principiu, egal cu câștigurile de capital în exces generate de această compensație.

Cu toate acestea, din motive de simplificare, se acceptă faptul că societatea achizitoare poate compensa liber, la data fuziunii, câștigul de capital net aferent elementelor amortizabile incluse în contribuție cu cele ale deficitelor societății absorbite pe care le este autorizat, cu aprobarea ministrului responsabil cu bugetul, să raporteze asupra propriilor rezultate. Suma care trebuie restabilită este redusă în consecință.

2. Perioada de reintegrare a câștigurilor de capital

la. Principiu

Reintegrarea câștigurilor de capital aferente elementelor amortizabile incluse în contribuția-fuziune se efectuează în perioada următoare.

1 ° 15 ani pentru construcții și drepturi legate de construcții

Adică clădirile, inclusiv cele ridicate pe terenul altora și toate instalațiile, armăturile, armăturile și lucrările de infrastructură care sunt amortizate în aceleași condiții ca și clădirile. Drepturile referitoare la construcții se referă în special la fracțiunea drepturilor locatarului unui contract de leasing imobiliar reprezentativ pentru construcții.

Această perioadă de 15 ani se aplică și plantațiilor și instalațiilor de amenajare a terenurilor pentru care perioada de amortizare este cel puțin egală cu 15 ani.

Notă: D din 3 al articolului 210 A din CGI se aplică bunurilor care constituie active fixe, excluzând, în consecință, bunurile care sunt considerate stocuri pentru companie. Se reamintește că plantațiile constituie elemente ale mijloacelor fixe amortizabile, distincte de terenul care le susține. În ceea ce privește definiția cheltuielilor care contribuie la formarea prețului de cost al plantațiilor de livezi și podgorii și a perioadelor de amortizare care prezintă o natură normală, este oportun să se facă trimitere la IB-2 § 90-190 din BOI-BA -BASE-20- 30-10-20.

Amenajarea și îmbunătățirea terenului (contul 212 al planului general de conturi și al planului de conturi agricol) sunt înțelese ca lucrări destinate transformării terenurilor în stare de utilizare. Dispozitivul de împrăștiere se referă doar la fitinguri și dezvoltări care au ca rezultat o îmbunătățire temporară (gard, mișcări de pământ, drenaj și curățare, lucrări de viabilitate, parcări în aer liber etc.).

Dintre mijloacele fixe anterioare, sunt eligibile doar plantațiile și accesoriile și îmbunătățirile aduse terenurilor amortizabile pe o perioadă de cel puțin cincisprezece ani. Luând în considerare perioadele de depreciere a plantațiilor practicate în general, dispozitivul ar trebui să privească în principal plantațiile anumitor livezi și viță de vie.

Pentru evaluarea acestei condiții, ar trebui utilizată perioada normală de amortizare a activelor în cauză la data creării lor, indiferent, în special, de perioada de amortizare utilizată de societatea achizitoare.

2 ° 5 ani în alte cazuri

Adică pentru toate activele fixe amortizabile, altele decât construcțiile și drepturile aferente acestora.

În ceea ce privește închirierile de bunuri mobile și imobiliare, vă rugăm să consultați BOI-BIC-PVMV-40-50-10.

b. Excepție

Atunci când câștigul de capital net pe clădiri, precum și pe plantații și amenajări de terenuri și îmbunătățiri depășește 90% din câștigul de capital net total pe elementele amortizabile, reintegrarea câștigurilor de capital aferente bunurilor menționate anterior se efectuează pe parcursul perioadei de amortizare medie ponderată dintre aceste active.

În ceea ce privește construcțiile, această măsură este rezervată exclusiv acestora, cu excluderea drepturilor imobiliare referitoare la construcții.

3. Reintegrarea câștigurilor de capital trebuie realizată în părți egale pe durata perioadei de reintegrare.

Reintegrarea câștigurilor de capital de către societatea achizitoare trebuie efectuată în părți egale pe perioada de reintegrare definită în I-C-2 § 60 la 100.

Prin urmare, compania achizitoare trebuie să reinstaleze în rezultatele fiecărui an al perioadei de reintegrare:

- 1/5 din câștigul de capital aferent altor bunuri decât clădiri, plantații și amenajări de terenuri și îmbunătățiri cu o perioadă de amortizare de cel puțin 15 ani;

- 1/15 din câștigul de capital aferent construcțiilor și drepturilor referitoare la construcții, plantații și amenajări de terenuri și îmbunătățiri pentru care perioada de amortizare este cel puțin egală cu 15 ani;

- sau, atunci când câștigul de capital net pe construcții, plantații și amenajări de terenuri și îmbunătățiri depășește 90% din câștigul de capital net total pe elemente amortizabile, o sumă egală cu raportul dintre valoarea câștigurilor de capital aferente construcțiilor și perioada medie de depreciere ponderată a acestor construcții.

Cu toate acestea, societatea achizitoare poate, la fel ca în trecut, să procedeze la restabilirea anticipată a totalității sau a unei părți din câștigurile de capital care urmează să fie restabilite.

Obligația va fi astfel considerată îndeplinită în cazul în care valoarea cumulată a reintegrărilor este cel puțin egală cu cât mai multe fracțiuni de câștiguri de capital pe cât această companie a închis efectiv exercițiile financiare de la fuziune.

Exemplu:

O companie A este absorbită de o companie B, cu efect de la 1 ianuarie N. Câștigurile de capital aferente elementelor amortizabile contribuite de A sunt după cum urmează (în euro):

- câștigurile de capital referitoare la alte bunuri decât clădirile (care urmează să fie reintegrate pe o perioadă de 5 ani): 500.000;

- câștigurile de capital aferente construcțiilor (care urmează să fie reintegrate pe o perioadă de 15 ani): 3.000.000;

Compania A nu a realizat plantații, amenajări sau amenajări ale terenului.

Restabilirile care urmează să fie efectuate anual de către compania achizitoare sunt:

- bunuri, altele decât clădirile: (500.000/5) = 100.000;

- construcții: (3.000.000/15) = 200.000.

Prin urmare, compania B trebuie să reintegreze 300.000 (100.000 + 200.000) în rezultatul impozabil al fiecărui an de la N la N + 4 și 200.000 în cel al fiecărui an de la N + 5 la N + 14.

Cu toate acestea, se poate proceda la reintegrări mai mari decât cele la care este legat legal. Dar, la sfârșitul fiecărui exercițiu financiar, suma cumulată a reintegrărilor efectuate trebuie să fie cel puțin egală cu suma care ar fi rezultat dintr-o reintegrare liniară.

Tabelul de mai jos rezumă detaliile practice ale acestei toleranțe: