Persoane fizice, cum să își stabilească reședința fiscală ?

Determinarea reședinței unui contribuabil este o condiție esențială pentru stabilirea situației sale fiscale.
Acest lucru permite într-adevăr persoanelor fizice să cunoască măsura obligațiilor lor fiscale.

fizice

Mai întâi este necesar să reamintim distincțiile dintre reședință, domiciliu și naționalitate.

Din punct de vedere pur fiscal, determinarea domiciliului unei persoane poate fi dificilă. Într-adevăr, o persoană poate deține foarte bine mai multe case în diferite țări sau poate plăti diverse impozite în diferite state.
Cu toate acestea, noțiunea de domiciliere fiscală este de o importanță capitală, deoarece aceasta condiționează regimul fiscal de care depinde contribuabilul.

Această noțiune de domiciliu este definită de fiecare stat. Cu toate acestea, această noțiune nu este neapărat omogenă de la o țară la alta. De aceea, pentru a împiedica domiciliul unei persoane în două țări diferite, convențiile internaționale pot deroga de la definiția adoptată la nivel național.

În ceea ce privește conceptul de reședință fiscală, aceasta nu diferă în realitate de conceptul de reședință fiscală.

Vorbim despre domiciliul fiscal într-o țară sau despre reședința fiscală pe plan internațional, dar aceste două concepte acoperă același lucru.

În ceea ce privește conceptul de naționalitate, acest lucru are un impact redus. O persoană de naționalitate străină poate avea domiciliul fiscal în Franța și invers.
Criteriul naționalității este rar utilizat pentru a determina rezidența fiscală, așa cum vom vedea mai jos.

Astfel, trebuie înțeles că domiciliul fiscal al unui contribuabil este independent de conceptele de domiciliu „civil” sau „obișnuit” al acestuia, precum și de naționalitatea sa.
Această independență a domiciliului fiscal față de conceptele obișnuite și derivată din bunul simț trebuie subliniată pentru a evita orice confuzie.

I. Normele de stabilire a domiciliului fiscal stabilite la articolul 4B din CGI.

Acest articol stabilește 4 criterii alternative care trebuie examinate succesiv pentru a determina dacă domiciliul fiscal al contribuabilului este situat în Franța. Este suficient ca unul dintre ele să fie finalizat pentru ca contribuabilul să fie considerat ca rezident fiscal francez în conformitate cu dispozițiile fiscale franceze în vigoare.

1. Se consideră că își au domiciliul fiscal în Franța în sensul articolului 4 A:
la. Oamenii care își au casa sau locul principal de ședere în Franța;
b. Cei care exercită o activitate profesională în Franța, salariați sau nu, cu excepția cazului în care pot justifica faptul că această activitate se desfășoară acolo în mod accesoriu;
vs. Cei care au în Franța centrul intereselor lor economice.
2. Funcționarii de stat care își exercită funcțiile sau sunt responsabili de misiuni într-o țară străină și care nu sunt supuși în țara respectivă la un impozit personal pe toate atribuțiile lor sunt, de asemenea, considerați că își au domiciliul fiscal în Franța.
Prin urmare, articolul 4B grupează 4 criterii alternative care pot fi clasificate în 3 categorii. Criterii personale (A), criterii profesionale (B) și criterii economice (C). La aceste 3 categorii principale este posibil să adăugați una a 4-a care este cea a cazurilor speciale (D)

A - Criterii personale

1. Se consideră că își au domiciliul fiscal în Franța în sensul articolului 4 A:
la. Oamenii care își au casa în Franța.
Potrivit autorităților fiscale, gospodăria unei persoane fizice corespunde locului de reședință obișnuit, cu caracter permanent.
Concret, judecătorii examinează existența a 2 elemente: centrul intereselor familiei și locul în care locuiește în mod normal contribuabilul (a se vedea CE 3 noiembrie 1995 nr. 126513). Satisfacerea primului criteriu duce în general la satisfacerea celui de-al doilea, chiar dacă acest lucru nu este automat.
Ex: lucrați în străinătate, dar soția și copiii dvs. locuiesc în Franța, deci sunteți rezident francez la taxe.

2- Locul principal de ședere

. sau locul șederii lor principale

Acest criteriu se aplică în general persoanelor singure care își duc reședința cu ele.

Aceasta este cunoscută în mod obișnuit ca „regula de 183 de zile”.

Acesta este locul în care persoana fizică a rămas cel mai mult timp.
Este suficient ca o persoană să fi stat în Franța mai mult de 183 de zile în același an pentru a fi considerat că își are locul de ședere în Franța.
Notă interesantă: sunteți un rezident francez care a stat mai puțin de 183 de zile în Franța, dacă durata șederii în Franța este mai mare decât cea a șederilor în străinătate.

Dacă niciunul dintre criteriile personale nu a făcut posibilă stabilirea domiciliului fiscal al contribuabilului, atunci trebuie examinate criteriile profesionale.

B- Criterii profesionale

Se consideră că următoarele au domiciliul fiscal în Franța în sensul articolului 4 A:
b. Acei (oameni) care exercită o activitate profesională în Franța, fie că sunt salariați sau nu, cu excepția cazului în care pot justifica că această activitate este exercitată acolo în mod accesoriu;
Astfel, pentru angajați, domiciliul lor fiscal depinde de locul în care își exercită efectiv și regulat activitatea profesională.

Pentru lucrătorii independenți, va fi necesar să se afle dacă au un punct fix de atașament în Franța, un sediu sau o operațiune.

În cazul exercitării mai multor profesii sau a aceleiași profesii în mai multe țări, contribuabilul este considerat a fi domiciliat în Franța dacă își exercită activitatea principală acolo, cu alte cuvinte, unde îi dedică cel mai eficient timp. Și asta chiar dacă această activitate nu generează majoritatea veniturilor sale.

În cele din urmă, dacă criteriile personale și profesionale sunt ineficiente, atunci trebuie examinate criteriile economice.

C- Criterii economice

Se consideră că următoarele au domiciliul fiscal în Franța în sensul articolului 4 A:
Acei (oameni) care au în Franța centrul intereselor lor economice.
Chiar dacă această persoană nu rămâne acolo sau dacă nu există casa sau activitatea sa principală.
În ceea ce privește definiția centrului de interese economice, aceasta ar corespunde în funcție de administrația fiscală cu locul în care contribuabilul și-a făcut principalele investiții, unde are sediul afacerii sale, de unde își administrează proprietățile. Poate corespunde și locului în care își are centrul activităților profesionale sau în care își obține cea mai mare parte din venituri.

D- Cazuri speciale

1- Cazul agenților de stat

Funcționarii de stat în funcție sau responsabili cu misiunea într-o țară străină și care nu sunt supuși în acea țară la un impozit personal pe toate veniturile lor sunt considerați că au domiciliul în Franța în scopuri fiscale, chiar dacă nu îndeplinesc condițiile personale, profesionale sau criteriile enumerate mai sus.

2- Expatriații cu misiuni temporare în străinătate (mai puțin de 6 luni) rămân impozabili în Franța. Lucrătorii de frontieră sunt rezidenți francezi (dacă locuiesc la mai puțin de 20 km de graniță)

Articolul 4 B din CGI nu menționează naționalitatea persoanei, care nu este, prin urmare, un criteriu în dreptul intern pentru a stabili domiciliul său fiscal.

Veți înțelege, singura aplicare a legislației interne specifice fiecărei țări poate avea ca rezultat totuși ca un contribuabil să fie considerat un rezident fiscal al mai multor țări.
Dacă este necesar, pentru a determina un singur loc de reședință fiscală, va fi necesar să se facă referire la convenția fiscală internațională semnată între cele două țări în care contribuabilul este probabil rezident fiscal francez.

II. Ce se întâmplă în cazul concurenței fiscale între state pentru același contribuabil ?

A- Răspundere fiscală nelimitată împotriva răspunderii fiscale limitate

Mai întâi, trebuie amintit că, în conformitate cu articolul 4 A din CGI, persoanele cu sediul în Franța în scopuri fiscale au o obligație fiscală nelimitată (înțelegeți, sunt impozitate pe venitul lor din surse franceze și străine). Vorbim despre impozitarea veniturilor lor la nivel mondial. În timp ce persoanele cu domiciliul în afara Franței au o obligație fiscală limitată: numai pe venitul lor din surse franceze.
Acesta este venitul din proprietate, drepturi sau activități situate în Franța (valori mobiliare franceze, venituri din exploatare în Franța, venituri din activități profesionale, venituri din închirieri franceze etc.).

B) Ipoteza „dublei reședințe”

Cu toate acestea, este posibil ca același contribuabil să fie considerat rezident de impozite de două state diferite. Pe baza articolului 4B din CGI în Franța și pe baza unui sistem juridic echivalent într-un stat străin. Cu toate acestea, în mod convențional, este imposibil să fii rezident fiscal în două state diferite.
Există atunci ceea ce se poate numi un conflict de reședințe care va fi soluționat prin aplicarea tratatului fiscal bilateral între cele două state. Marea majoritate a acestor tratate fiscale sunt modelate pe baza convenției propuse de OCDE.

Aceasta stabilește următoarele criterii pentru evaluarea reședinței fiscale a soților:
Locuința permanentă (aceasta este orice formă de locuință pe care contribuabilul o are în mod durabil)
centrul intereselor sale vitale (relații familiale și sociale, ocupații, activități politice și culturale ale persoanei în cauză, sediul afacerii sale, locul în care își administrează bunurile, fără a stabili o ierarhie între legăturile sale economice și personale
locul obișnuit de ședere
naționalitatea

În cazul dublei reședințe, criteriile convenționale trebuie analizate succesiv. Aceasta înseamnă că al doilea criteriu îl înlocuiește pe primul atunci când acesta din urmă nu este aplicabil.

Această problemă a „șederii cu dublu impozit” este deosebit de interesantă în cazul așa-numitelor cupluri „mixte”.

C- Cazul special al „cuplurilor mixte”

O reducere mixtă este un cuplu în care unul este rezident francez la impozite, în timp ce celălalt nu.
Articolul 4B din CGI care stabilește rezidența fiscală în dreptul intern trebuie evaluat și aplicat pentru fiecare contribuabil în mod izolat.

Astfel, dacă soții sunt căsătoriți în regimul comunitar, există impozitare comună, iar regulile de teritorialitate trebuie să se aplice fiecărui soț.
Astfel, dacă unul este rezident francez la impozit și celălalt nu, din punct de vedere al declarației, va fi necesar să se declare în comun venitul global al soțului francez rezident la impozit și venitul sursă franceză al soțului care nu este rezident la impozitare. Franceză.

În plus, articolul 6.4 din CGI prevede o impozitare separată pentru soți în trei cazuri:
Separat de bunuri, nu trăiește sub același acoperiș,
Separarea legală sau divorțul în așteptare, permis de a avea reședințe separate,
Abandonarea căminului conjugal de către unul sau altul dintre soți.

Această noțiune de impozitare separată trebuie combinată cu cea de teritorialitate.
Într-adevăr, soții separați de proprietate pot fi supuși unor impozite separate dacă nu locuiesc sub același acoperiș.
Evaluarea acestei condiții merită luată în considerare atunci când unul dintre soți este rezident francez la impozit, iar celălalt nu.
Pentru a exista o impozitare separată, jurisprudența a arătat că șederea separată în străinătate nu este temporară.
Provocarea este, desigur, de a ști dacă este potrivit ca cuplul să stabilească o declarație comună sau două declarații separate și, în cazul unei declarații comune, ce să declare.

Jurisprudența a trebuit să soluționeze aceste cazuri de cupluri mixte:

CAA Marseille 04.04.2007: Faptul că doi soți au reședințe separate nu este suficient pentru a stabili că au încetat să mai locuiască împreună

S-a apreciat că, în absența separării proprietății, soțul care locuia în Canada și de naționalitate canadiană nu încetase să locuiască împreună cu soția sa care locuia în Franța, fiecare dintre ei a făcut două sau trei sejururi de câteva săptămâni la casa celuilalt (CE 19/01/1998).

Un contribuabil separat de proprietatea soției sale engleze care locuiește permanent în Regatul Unit împreună cu fiul lor și are venituri personale nu poate obține luarea în considerare a coeficientului familial pe care îl susține întrucât, domiciliat în Franța, lucrează și locuiește în Franța și nu justifică locuirea împreună cu soția sa. CAA Paris 16.04.1998.

În cele din urmă, nu există dificultăți atunci când venitul este separat pentru fiecare dintre soți. Întrebarea este mai puțin rezolvată în contextul veniturilor comune. Cu toate acestea, ne-am îndrepta către impozitarea a jumătate din venit.