Regimul fiscal pentru transferurile universale de active

Transmiterea moștenirii universale, sau TUP, poate fi rezultatul unei fuziuni sau scindări, dar și al adunării tuturor părților într-o mână.

De asemenea, vorbim de confuzie de patrimoniu sau de dizolvare - confuzie.

Atunci când o companie deține toate valorile mobiliare ale altei companii, devine posibil să se aleagă între fuziunea simplificată și transmiterea universală a activelor. Aceste două modalități nu au total aceleași consecințe.

În prezența unor active imobiliare semnificative, alegerea fuziunii simplificate se poate dovedi mai avantajoasă din punct de vedere fiscal.

Când operațiunea se face după întâlnirea tuturor părților într-o mână, se intenționează să se aplice regimul simplificat.

Există, totuși, un sistem anti-abuz care permite excluderea din tratamentul preferențial (simplificat), operațiunile în care cel puțin unul dintre obiectivele principale este frauda fiscală sau evaziunea fiscală.

Definiția transmiterii universale a patrimoniului

Textele care guvernează transmiterea universală a patrimoniului se regăsesc atât în codul civil, cât și în codul comercial. Articolul 1844-5 din Codul civil prevede că o transmisie

Articolul 1844-5 din Codul civil prevede că „în cazul dizolvării, aceasta presupune transmiterea universală a activelor societății către acționarul unic, fără a exista nicio lichidare. Creditorii (ai societății) se pot opune dizolvării în termen de 30 de zile de la publicare ”.

Articolul L236-3 din Codul comercial definește fuziunea sau scindarea și abordează cazurile în care nu există schimb de valori mobiliare și, prin urmare, doar transmiterea universală a activelor.

În cadrul unei transmisii universale a activelor efectuate fără majorare de capital, nu există schimb de valori mobiliare, deoarece toate unitățile sunt deja unite într-o singură mână. Întreg patrimoniul merge pur și simplu la singurul partener.

Perioada de opoziție a creditorilor se referă la creditorii ambelor companii. Opoziția trebuie depusă în termen de 30 de zile de la publicitate (notificare legală). Instanța comercială poate respinge opoziția, dispune rambursarea datoriilor sau poate solicita societății achizitoare să ofere garanții.

În dreptul fiscal, efectele transferului universal de active sunt cele ale fuziunii (tratament preferențial).

În dreptul societăților comerciale, transferul universal de active de la o filială deținută integral este mai ușor și mai rapid decât o fuziune simplificată. În ambele cazuri, nu este necesar:

să convoace o adunare generală;
să apeleze la un auditor de contribuții;
să cheme un comisar de fuziune.

Cu toate acestea, fuziunea necesită redactarea unui tratat de fuziune și depunerea acestuia la grefierul instanței comerciale. Tranzacția va face obiectul unei înregistrări modificatoare în registrul comerțului și al companiilor.

Societatea absorbită sau dizolvată își pierde personalitatea juridică.

Transmiterea universală a activelor și regimul special de fuziune

În principiu, fuziunile și operațiunile asimilate au aceleași efecte ca o dezinvestire sau încetare totală sau parțială a afacerii, după caz. Acest lucru este valabil atât pentru companiile supuse impozitului pe profit, cât și pentru companiile supuse impozitului pe venit.

Atâta timp cât regimul special de fuziune nu se aplică, există o impozitare imediată a profiturilor neimpozitate, câștigurile de capital nerealizate și subvențiile pentru echipamente sunt distribuite. Regula este aceeași pentru dispozițiile care au devenit irelevante și se pierd deficite nealocate.

Articolele 210-A și următoarele din CGI permit atenuarea acestor consecințe grație regimului special pentru fuziuni sau tratament preferențial. Cu toate acestea, este rezervat doar companiilor care plătesc impozitul pe profit. Evaluarea acestei condiții se face la data finalizării efective a operațiunii de fuziune.

Fuziunea simplificată a unei filiale de 100% beneficiază fără restricții din regimul fiscal al fuziunilor, adică din principiul neutralității fiscale. Acest principiu se aplică atunci când societatea absorbantă sau societatea-mamă se angajează în proiectul de fuziune să preia angajamentele societății absorbite.

Conform articolului 257 din CGI, societatea absorbită este scutită de regularizarea deducerilor anterioare, de la depunerea contribuțiilor la TVA. Orice credit fiscal este transferat societății achizitoare.

În cele din urmă, taxele de înregistrare nu sunt datorate (articolul 816 din CGI) la fel ca taxa publicitară pe proprietate.

Transmiterea universală a activelor și dizolvarea-confuzia unei filiale 100%

Transmiterea moștenirii universale sau dizolvarea-confuzia este mult mai rapidă de implementat decât fuziunea simplificată.

Singurul partener declară pur și simplu dizolvarea la registratura instanței comerciale.

Compania care se confundă trebuie să își asume aceleași angajamente în decizia de dizolvare ca și în cazul unei fuziuni. Apoi beneficiază, în virtutea articolului 210-0 A din CGI, de tratamentul preferențial al fuziunilor.

Dar acest tratament preferențial nu se referă la taxele de înregistrare. Taxa de publicitate imobiliară, a cărei rată variază în funcție de departamente, rămâne datorată (a priori aproximativ 0,70%).

Sandra schmidt
Editor pentru Compta Online, un media comunitar 100% digital dedicat numeroaselor profesii din 2003.
Lucrez la Compta Online din 2007 și m-am alăturat echipei în 2014. Articolele mele se referă la contabilitate, impozitare, drept social, IFRS, dar și inteligență artificială, blockchain.
Urmăriți-mă pe Linkedin și pe Twitter.