I. Domeniul de aplicare

A. Persoanele interesate

Sub rezerva următoarelor precizări, persoanele fizice sau juridice vizate de impozitarea câștigurilor de capital realizate la vânzarea bunurilor mobile sunt înțelese cele menționate la articolul 150 UA din CGI, adică persoanele fizice cu domiciliul în Franța în sensul articolului 4 B din CGI sau al companiilor sau grupurilor care intră sub incidența articolului 8 din CGI, articolului 8 bis din CGI, articolului 8 ter din CGI, articolului 8 quater din CGI și articolului 8 quinquies din CGI sediul central este situat în Franța.

capital

1. Contribuabilii domiciliați în afara Franței

20

Câștigurile de capital din vânzarea de bunuri mobile realizate de persoane cu domiciliul în afara Franței sunt scutite atât de impozitul pe venit, cât și de orice impozitare specifică, deoarece taxa menționată la articolul 244 bis A din CGI vizează doar cele mai multe valori imobiliare.

2. Titulari de pensii pentru limită de vârstă sau carduri de invaliditate

Scutirea aplicabilă în materie de câștiguri de capital imobiliar deținătorilor de pensii pentru limită de vârstă sau a unui card de invaliditate (CGI, art. 150 U, III) nu se aplică în materie de transferuri de bunuri mobile.

3. Companiile menționate la articolul 8 quinquies din CGI

40

În plus față de societățile care intră sub incidența articolului 8 din CGI, articolul 8 bis din CGI și articolul 8 ter din CGI, companiile care intră sub incidența articolului 8 quinquies din CGI sunt impozabile în categoria celor mai mari valori indivizi. Acestea sunt coproprietăți de cai de cursă sau armăsari care îndeplinesc condițiile menționate la articolul 238 bis M din CGI.

B. Bunuri mobile în cauză

Regimul fiscal pentru câștigurile de capital la vânzarea de bunuri mobile efectuate de persoane fizice este rar atunci când:

- câștigurile de capital realizate la vânzarea de bunuri mobile care apar în activele unei afaceri industriale, meșteșugărești, comerciale, agricole sau utilizate în exercitarea unei profesii necomerciale intră în câștiguri de capital profesionale;

- câștigurile de capital din vânzarea de valori mobiliare și drepturi corporative intră sub incidența regulilor specifice prevăzute în special de articolul 150 UB din CGI și articolul 150-0 A din CGI;

- câștigurile de capital realizate la vânzarea de metale și obiecte prețioase sunt supuse unei taxe forfetare (CGI, art. 150 VI). Cu toate acestea, în cazul în care vânzătorul sau exportatorul este capabil să stabilească data și prețul achiziționării bunului sau să justifice faptul că bunul a fost deținut de mai mult de douăzeci și doi de ani, el poate opta pentru regimul de drept obișnuit. câștiguri din vânzarea de bunuri mobile (CGI, art. 150 VL).

Notă: Perioada de deținere mai mare de douăzeci și doi de ani se aplică câștigurilor de capital la cedare efectuate de la 1 ianuarie 2014. Pentru câștigurile de capital realizate anterior, vânzătorul sau exportatorul a trebuit să justifice o perioadă de deținere de peste doisprezece ani.

1. Proprietatea impozabilă

la. General

60

În practică, cele mai frecvente cazuri de aplicare a acestui regim sunt în special următoarele:

- anumite ambarcațiuni de agrement pe care se înregistrează câștiguri de capital;

- cai de rasă sau de sport aparținând proprietarilor care sunt implicați în gestionarea activelor lor private;

- vinuri sau eaux-de-vie primite în plata chiriilor și pe care proprietarul le revinde după îmbătrânire. Cu toate acestea, dacă aceste vânzări sunt obișnuite și se referă la sume mari, acestea nu se încadrează în regimul de câștiguri de capital, ci constituie o activitate impozabilă pentru profiturile industriale și comerciale;

- metale, altele decât cele menționate la articolul 150 VI din CGI.

b. Caz special de metale prețioase, bijuterii, opere de artă, obiecte de colecție sau antichități

Transferurile de metale prețioase, bijuterii, opere de artă, colecții sau antichități sunt impozitate în condiții care pot varia în funcție de locația proprietății vândute.

Atunci când proprietatea transferată se află într-un stat al Uniunii Europene, transferul este automat supus taxei forfetare pe obiectele prețioase. Cu toate acestea, cedentul are dreptul să exercite opțiunea prevăzută la articolul 150 VL din CGI pentru regimul fiscal pentru câștigurile de capital la vânzarea de bunuri mobile (BOI-RPPM-PVBMC-20-20).

Atunci când proprietatea vândută se află într-o țară din afara Uniunii Europene, câștigul de capital realizat este impozabil automat în regimul de câștiguri de capital pentru vânzarea de bunuri mobile.

2. Bunuri scutite

Scutirile aplicabile câștigurilor de capital imobiliar nu se aplică câștigurilor de capital realizate la vânzarea de bunuri mobile, sub rezerva clarificărilor prevăzute în III-F § 320 din BOI-RFPI-PVI-10-40-10 referitoare la barje sau bărci folosit ca locuință principală.

Cu toate acestea, sunt aplicabile trei derogări specifice.

la. Mobilier, electrocasnice și automobile

Mobilierul, aparatele electrocasnice și automobilele sunt exceptate în mod expres (CGI, art. 150 UA, II-1 °). Cu toate acestea, scutirea nu se aplică acestor bunuri atunci când acestea constituie opere de artă, colecție sau antichitate pentru care s-a exercitat opțiunea prevăzută la articolul 150 VL din CGI.

b. Scutire referitoare la valoarea transferului

100

Proprietățile mobile, altele decât metalele prețioase menționate la 1 ° din I al articolului 150 VI din CGI, al căror preț de vânzare este mai mic sau egal cu 5.000 € sunt scutite (CGI, art. 150 UA, II-2 °) . Aceste prevederi se aplică, transfer prin transfer, indiferent de natura proprietății.

vs. Scutire referitoare la durata detenției

110

Prin aplicarea unei reduceri de 5% pe an de proprietate peste a doua, câștigul de capital este definitiv scutit după o perioadă de douăzeci și doi de ani (CGI, articolul 150 VC, I).

Notă: Rata alocației este stabilită la 5% pentru câștigurile de capital la cedare efectuate de la 1 ianuarie 2014. Anterior, aceasta a fost stabilită la 10%, ducând la o scutire după o perioadă de deținere de doisprezece ani.

C. Tranzacții impozabile

Definiția tranzacțiilor impozabile este identică cu cea aplicabilă câștigurilor de capital realizate la vânzare cu titlu de clădiri sau drepturi referitoare la clădiri.

În ceea ce privește noțiunea de transfer pentru o considerare valoroasă, vă rugăm să consultați BOI-RFPI-PVI-10-30.

Metodele de calcul al câștigurilor de capital la vânzarea de bunuri mobile sunt mai mult sau mai puțin aceleași cu cele prevăzute pentru câștigurile de capital imobiliar, sub rezerva regulilor care se pot aplica doar, prin ipoteză, clădirilor și următoarele detalii.

A. Determinarea câștigului de capital brut

1.General

Câștigul de capital brut este determinat în conformitate cu aceleași reguli ca cele prevăzute pentru câștigurile de capital imobiliar, adică în conformitate cu prevederile articolului 150 V din CGI, prin diferența dintre prețul de vânzare și prețul de achiziție al proprietatea.

Prețul de transfer care urmează să fie utilizat este prețul real, astfel cum este stipulat în actul de înregistrare a transferului de proprietate. Când impozitul în regimul de câștiguri de capital asupra vânzării bunurilor mobile rezultă din opțiunea prevăzută la articolul 150 VL din CGI, exercitată cu ocazia exportului bunului, primul termen al diferenței este constituit atunci de valoarea în vamă a bunului exportat.

Prețul de vânzare sau valoarea în vamă este redusă, la documentele justificative, cu suma costurilor, definită prin decret, suportată de vânzător cu ocazia acestui transfer sau export (CGI, art. 150 VA, III).

Prețul sau valoarea de achiziție care trebuie utilizată este prețul efectiv plătit de cedent, așa cum este stipulat în actul de înregistrare a transferului dreptului de proprietate în beneficiul său. Atunci când proprietatea a fost achiziționată gratuit de către cedent, valoarea care trebuie luată în considerare este valoarea de piață a proprietății în ziua intrării în activele sale, așa cum este utilizată pentru determinarea drepturilor de transfer gratuit (CGI, art. 150 VB, I). Acest preț sau această valoare este, după caz, majorată cu un anumit număr de costuri și diverse cheltuieli enumerate în mod exhaustiv prin lege (CGI, art. 150 VB, II).

Sumele care urmează să crească prețul de cumpărare sau valoarea de piață a proprietății, justificate de contribuabil, necesită totuși următoarele clarificări:

- costurile de achiziție pot fi luate în considerare numai pentru valoarea lor reală (CGI, art. 150 VB, II-3 °). De fapt, deoarece aceste costuri sunt adesea mici sau zero în cazul bunurilor mobile, nu este prevăzută nicio evaluare fixă. Pe de altă parte, la fel ca în cazul câștigurilor de capital imobiliar, drepturile de transfer gratuit pot fi păstrate;

- costurile plătite pentru restaurarea și restaurarea bunurilor mobile pot fi adăugate la prețul de achiziție, pentru suma reală a acestora și cu condiția ca contribuabilul să le poată justifica (CGI, art. 150 VB, II-6 °);

- costurile de întreținere suportate de la achiziție (exemplu: pensia și asigurarea unui cal de curse) nu pot fi, ca în cazul clădirilor, adăugate la prețul de achiziție. Cheltuielile curente constituie într-adevăr contrapartida bucurării bunului.

2. Caz special de transferuri de metale prețioase, bijuterii, opere de artă, obiecte de colecție sau antichități într-un stat din afara Uniunii Europene

Sub rezerva transferurilor într-un stat terț de mărfuri exportate temporar (în acest punct, vă rugăm să consultați IV-D § 470 din BOI-RPPM-PVBMC-20-10), transferuri de metale prețioase, bijuterii, obiecte de artă, colecție sau antichitate într-o țară din afara Uniunii Europene nu intră în domeniul de aplicare al impozitului forfetar pe obiectele prețioase prevăzut la articolul 150 VI din CGI.

Rezultă că câștigurile de capital realizate sunt impozabile în condițiile prevăzute la articolul 150 UA din CGI.

Pentru calcularea câștigului de capital impozabil, prețul de achiziție care urmează să fie utilizat este prețul efectiv plătit de cedent, așa cum este stipulat în act. În caz de achiziție gratuită, prețul de achiziție înseamnă valoarea utilizată pentru a determina drepturile de transfer în mod gratuit. În absența unui preț stipulat în act sau a valorii utilizate pentru determinarea gratuită a drepturilor de transfer, prețul de achiziție se înțelege a fi valoarea reală de piață la data intrării în activele cedentului după o detaliere detaliată și declarația estimată a părților.

Ca excepție, atunci când proprietatea transferată a fost, înainte de transfer, exportată definitiv către un stat din afara Uniunii Europene și supusă cu această ocazie impozitului pe obiectele prețioase prevăzute la articolul 150 VI din CGI, este permis să păstrează ca preț de achiziție valoarea în vamă a bunului în ziua exportului său.

B. Determinarea câștigului de capital impozabil

Câștigul de capital impozabil este determinat în conformitate cu aceleași reguli ca cele prevăzute pentru câștigurile de capital imobiliar. Cu toate acestea, reducerea pentru durata detenției este stabilită la 5% pentru fiecare an de detenție după al doilea, în conformitate cu articolul I din articolul 150 VC din CGI. Prin urmare, câștigul de capital este definitiv scutit de impozit după douăzeci și doi de ani (cf. I-C §120).

Ca și în cazul câștigurilor de capital imobiliar, pierderile de capital nu sunt luate în considerare (CGI, art. 150 VD, I). Nu este prevăzută nicio excepție de la acest principiu.

Rescriptie nr. 2005/15 (FI) din 6 septembrie 2005: câștiguri de capital realizate de proprietarii unei ambarcațiuni de agrement

Întrebare:

Cum se determină câștigul de capital la vânzarea unei bărci de agrement achiziționate în baza unui contract de închiriere cu opțiune de cumpărare ?

Extrase din răspuns:

Câștigul de capital impozabil este alcătuit din diferența dintre prețul de vânzare al activului și prețul de cumpărare de către cedent.

Pentru a calcula câștigul de capital din vânzarea unei bărci de agrement achiziționate în baza unui contract de închiriere cu opțiunea de cumpărare (1), prețul de achiziție al ambarcațiunii trebuie utilizat ca opțiune de cumpărare a prețului de greutate plus plățile efectuate în timpul închirierii ca chirie, fără ca această sumă să poată depăși valoarea bărcii la data încheierii contractului.

Dacă acest calcul are ca rezultat determinarea unei pierderi de capital, acesta este considerat zero.

(1) Contractul de închiriere cu promisiune de vânzare, numit și contract de închiriere cu opțiune de cumpărare (LOA), este acordul prin care un bun de consum, cum ar fi o navă de agrement, este pus la dispoziția unui utilizator, sub rezerva plății chiriilor pentru un timp determinat.

La sfârșitul acestei perioade, chiriașul are opțiunea de a o achiziționa plătind un preț de răscumpărare.

A. Impozitul pe venit și contribuțiile la asigurările sociale

Câștigul de capital, determinat în condițiile prevăzute la II § 130, este impozabil la rata prevăzută la articolul 200 B primul paragraf din CGI și contribuțiile de asigurări sociale (BOI-RPPM-PSOC).

B. Obligații de raportare și plată

Obligațiile de raportare și plată sunt prevăzute la articolul 150 VG din CGI și la articolul 150 VH din CGI.

Impozitul pe venit aferent câștigului de capital realizat la vânzarea bunurilor mobile este, în principiu, declarat și plătit serviciului fiscal competent.

1. Obligațiile de raportare

la. Declarație de câștig de capital (model nr. 2048-M)

1 ° Tipărire de utilizat

Declarația trebuie să fie:

- în conformitate cu un model stabilit de administrație (CGI, art. 150 VG, I): declarația nr. 2048-M (CERFA nr. 12358) disponibil pe site-ul www.impots.gouv.fr la rubrica „Căutare formulare”;

- depuse pentru fiecare proprietate sau drept transferat de contribuabil în duplicat. Serviciul fiscal indică pe fiecare dintre acestea referințele depozitului și suma sumelor primite în plata impozitului aferent câștigului de capital, așa cum a fost decontat în declarație. O copie a acestei declarații adnotate este dată vânzătorului sau agentului său (CGI, an. II, art. 74 SH, I).

2 ° Persoanele obligate să semneze declarația

Declarația trebuie semnată de cedent sau reprezentantul acestuia.

În acest din urmă caz, mandatul trebuie să apară în actul de transfer sau să fie atașat în sprijinul declarației. Include, pe lângă acceptarea agentului, indicarea numelui, prenumelui și adresei mandantului, autorizarea agentului de a semna declarațiile și, dacă este cazul, de a plăti impozitul corespunzător acestora precum și recunoașterea, de către comitent, că acesta va rămâne personal responsabil pentru impozite și, în special, pentru taxele și penalitățile suplimentare care ar putea fi solicitate în urma unui audit (CGI, an. II, art. 74 SH, II ).

Atunci când proprietatea sau dreptul este transferat de o companie, declarația este semnată de managerul companiei sau de reprezentantul său.

3 ° Locul depunerii declarației

Declarația nr. 2048-M (CERFA nr. 12358) disponibil pe site-ul www.impots.gouv.fr la rubrica „Căutare formulare” trebuie depus la serviciul fiscal responsabil de domiciliul vânzătorului în termen de o lună de la transfer. (CGI, art. 150 VG, I-4 °) (pentru mai multe detalii, consultați BOI-RFPI-PVI-30).

Cu toate acestea, pentru transferurile stabilite printr-un act supus înregistrării obligatorii, declarația trebuie depusă atunci când această formalitate este completată la serviciul fiscal în a cărui jurisdicție se află notarul care redactează actul sau, în celălalt caz, la serviciul fiscal al domiciliului a uneia dintre părțile contractante, în timpul înregistrării. Această declarație este livrată sub sancțiunea refuzului formalității de înregistrare (CGI, art. 150 VG, I-2 °).

Întrucât formalitatea de înregistrare nu este, în general, obligatorie pentru actele de înregistrare a transferului de bunuri mobile susceptibile de a fi impozitate în categoria câștigurilor de capital realizate de persoane fizice, această din urmă situație nu ar trebui să se aplice.

b. Bonuri

Documentele justificative (în special cele referitoare la costuri și taxe de reducere a prețului de vânzare sau de creștere a prețului de achiziție) sunt furnizate de contribuabil la cererea administrației (CGI, an. II, art. 74 SI).

vs. Declarație de exceptare

Nu trebuie depusă nicio declarație:

- atunci când câștigul de capital este scutit prin aplicarea unei scutiri exprese (CGI, art. 150 UA, II) sau prin aplicarea indemnizației pentru perioada de deținere (CGI, art. 150 VC, I);

- atunci când vânzarea nu dă naștere la impozitare: câștig de capital egal cu zero sau recunoașterea unei pierderi de capital (CGI, art. 150 VG, III).

d. Mențiuni în act

Actul de transfer prezentat pentru înregistrare specifică, sub sancțiunea refuzului formalității:

- adresa serviciului fiscal de care depinde cedentul pentru declararea veniturilor sau profiturilor sale (CGI, an. II, art. 74 SJ);

- prețul de vânzare al fiecărei proprietăți (CGI, an. II, art. 74 SJ);

- prețul de achiziție al bunurilor sau, dacă este vorba de o achiziție gratuită, a numelui proprietarului anterior, a domiciliului acestuia și, eventual, a datei decesului său (CGI, an. II, art. 74 SJ);

- în caz de scutire de declarație, natura și baza scutirii sau absența impozitării (CGI, art. 150 VG, III).

Întrucât formalitatea de înregistrare nu este, în general, obligatorie pentru actele care înregistrează transferul bunurilor mobile susceptibile de a fi impozitate în categoria câștigurilor de capital realizate de persoane fizice, se referă doar la actele notariale sau sub semnătură privată depuse voluntar acestei formalități.

e. Transferul câștigului de capital în contul de profit și pierdere global (model nr. 2042)

265

Suma impozabilă netă a câștigurilor de capital la vânzarea de bunuri mobile menționate la articolul 150 UA din CGI trebuie înscrisă în declarația generală a modelului de venit nr. 2042 (CERFA nr. 10330), accesibil pe site-ul www.impots.gouv.fr la rubrica „Căutare formulare”, în conformitate cu prevederile ultimului paragraf al articolului 170 din CGI.

2. Obligația de plată

Impozitul pe venit aferent câștigului de capital este plătit la depunerea declarației (CGI, art. 150 VH, I).