I. Regimul juridic și fiscal pentru plata obligatorie a costurilor transportului public

A a 19 ° ter din articolul 81 scutește de la impozitul pe venit avantajul rezultat din plata obligatorie de către angajator a prețului biletelor de abonament scoase de angajați pentru călătoriile efectuate prin intermediul transportului public de călători sau al serviciilor publice de închiriere de biciclete între reședința obișnuită și locul de muncă, în conformitate cu articolul L3261-2 din codul muncii.

posturi

Pentru angajatorii de drept privat și angajații acestora, condițiile și modalitățile acestei participări obligatorii sunt prevăzute în articolele R3261-1 până la R3261-10 din codul muncii și sunt specificate de circulara interministerială menționată mai sus din 28 ianuarie 2009.

A. Regim juridic pentru plata obligatorie a costurilor transportului public

1. Angajatori și angajați în cauză

la. Principiu

Obligația de a acoperi o parte din costurile transportului public se aplică tuturor angajatorilor de drept privat și tuturor angajaților lor, pentru călătoriile lor între reședința obișnuită și locul de muncă.

Reședința obișnuită a angajatului înseamnă locul în care persoana interesată a stabilit, cu dorința de a-i conferi un caracter stabil, centrul permanent sau obișnuit al intereselor sale (Cour de cassation, hotărârea din 14 decembrie 2005, nr. 05-10951, Camera civilă 1).

b. Excepții

În conformitate cu reglementările sociale, obligația angajatorului de a suporta costurile transportului public nu se aplică atunci când deplasarea angajatului între reședința sa obișnuită și locul său de muncă nu este de natură profesională.

Angajatorul poate refuza, de asemenea, plata prețului biletelor de abonament contractate de angajații care:

- să nu suporte costuri pentru călătoriile lor între reședința obișnuită și locul de muncă, de exemplu pentru că aceste călătorii sunt asigurate de angajator sau pentru că reședința lor obișnuită este situată în același loc cu locul de muncă;

- primesc deja indemnizații reprezentând cheltuieli pentru călătoriile lor între reședința obișnuită și locul de muncă într-o sumă mai mare sau egală cu acoperirea obligatorie.

2. Bilete obligatorii de abonament

Angajatorul acoperă titlurile de abonament subscrise de angajați din următoarele categorii:

- abonamente multimodale la un număr nelimitat de călătorii precum și abonamente anuale, lunare, săptămânale sau reînnoite tacit la numărul de călătorii nelimitate emise de Compania Națională de Căi Ferate (SNCF) precum și de companiile de transport public, autoritățile publice și celelalte persoane menționate prin articolul L1221-3 din codul de transport;

- carduri de reînnoire lunare, săptămânale sau tacite și abonamente la un număr limitat de călătorii emise de Autoritatea Autonomă de Transport din Paris (RATP), SNCF, companiile Organizației Profesionale a Transporturilor din Ile-de-France (OPTILE), precum și cele de către companiile de transport public, agențiile de control și celelalte persoane menționate în articolul II al articolului 7 din legea politicii interne de transport menționate anterior;

- abonamente la un serviciu public de închiriere de biciclete, care se înțeleg ca abonamente înființate de un organism public, în cadrul administrării sau în cadrul unui acord de delegare a serviciului public, cum ar fi închirierea de biciclete cu autoservire pusă în aplicare de mai multe orașe mari ( „Vélib” la Paris).

Angajatorul este obligat să plătească doar pentru biletele de abonament, permițând finalizarea călătoriei între reședința obișnuită și locul de muncă al angajatului în cel mai scurt timp și pe baza celui de-al doilea tarif.

Astfel, în Ile-de-France, angajații care locuiesc și lucrează în suburbii pot avea un interes, pentru a-și reduce timpul de călătorie, pentru a merge prin Paris. În acest caz, angajatorul trebuie să plătească, pe baza tarifului clasei a doua, abonamentul care permite trecerea prin Paris.

Sprijinul angajatorilor acoperă întreaga călătorie, indiferent dacă este efectuată de una sau mai multe companii de transport. În acest caz, asistența acoperă costul diferitelor abonamente necesare până la 50% (călătorie cu trenul, apoi cu autobuzul, de exemplu).

Angajatul care își desfășoară activitatea în mai multe locuri de muncă din cadrul aceleiași companii care nu asigură transportul între aceste locuri și reședința sa obișnuită și între aceste diferite locuri de muncă poate pretinde că este plătit pentru biletul de transport. toate deplasările impuse asupra sa.

Pe de altă parte, atunci când abonamentul contractat depășește, din motive de confort personal, abonamentul strict necesar pentru a efectua, în cel mai rapid timp, călătoria dintre reședința obișnuită și locul de muncă al angajatului, acoperirea se realizează pe baza din singurul abonament (e) de sezon strict necesar pentru această călătorie.

3. Rata îngrijirii obligatorii

Angajații cu normă întreagă beneficiază de acoperire obligatorie până la 50% din costul titlurilor de abonament pe care le-au contractat.

Angajații cu jumătate de normă angajați cel puțin cu jumătate de normă beneficiază de o acoperire obligatorie echivalentă cu cea a angajaților cu normă întreagă. Angajații al căror timp de lucru este mai mic decât jumătatea timpului beneficiază de acoperire obligatorie proporțional cu numărul de ore lucrate comparativ cu jumătatea timpului.

Angajații care beneficiază deja de compensații reprezentând cheltuieli pentru călătoriile lor între reședința obișnuită și locul de muncă pentru o sumă mai mică decât acoperirea obligatorie beneficiază de o acoperire suplimentară într-o sumă precum participarea totală a angajatorului este egală:

- pentru angajații cu normă întreagă și angajații cu jumătate de normă angajați cel puțin cu jumătate de normă, la 50% din costul titlurilor de abonament pe care le-au contractat;

- pentru angajații al căror timp de lucru este mai mic decât la jumătate de normă, la fracțiunea din costul titlurilor de abonament la care au subscris corespunzând proporției numărului de ore lucrate comparativ cu jumătatea timpului.

4. Modalități practice pentru îngrijirea obligatorie

Modalitățile practice de plată parțială a prețului biletelor de abonament de către angajatori sunt specificate în articolele R3261-4 până la R3261-7 din Codul muncii. Circulara menționată din 28 ianuarie 2009 precizează în special că, în lipsa de a putea livra titlurile, angajatul trebuie să le prezinte și să dea o copie angajatorului său.

B. Regimul fiscal pentru plata obligatorie a costurilor transportului public

1. Principiu

În conformitate cu articolul a 19 ° ter al articolului 81, beneficiul rezultat din plata obligatorie de către angajator a prețului abonamentelor subscrise de angajați pentru călătoriile efectuate prin intermediul transportului public de călători sau al serviciilor publice de închiriere de biciclete între reședința și locul de muncă al acestora, în aplicarea articolului L3261-2 din codul muncii, sunt scutite de impozitul pe venit.

2. Limite

Această scutire este limitată la participarea obligatorie a angajatorului la achiziționarea biletelor de transport public în condițiile stabilite în I-A-1-a.

În consecință, avantajul rezultat din participarea angajatorului la achiziționarea de titluri de abonament constituie un venit suplimentar impozabil la impozitul pe venit conform regulilor legii ordinare privind salariile și salariile:

- dincolo de partea obligatorie;

- atunci când această acoperire, chiar limitată la 50% din prețul titlului abonamentului, nu este de fapt obligatorie, de exemplu atunci când mișcarea angajatului între domiciliul său și locul său de muncă nu este de natură profesională (cf. IA-1- b);

- sau când această acoperire nu este justificată (vezi I-A-1-b).

3. Impactul opțiunii pentru regimul costurilor reale

Angajații care optează pentru deducerea cheltuielilor profesionale conform regimului cheltuielilor reale și justificate trebuie să adauge la venitul lor brut impozabil contribuția obligatorie a angajatorului la achiziționarea biletului de transport.

Cu toate acestea, ei pot alege să nu adauge această participare obligatorie la remunerația lor impozabilă. În acest caz, nu își pot deduce cheltuielile profesionale corespunzătoare deplasărilor dintre reședința obișnuită și locul de muncă.,

B din 19 ° ter al articolului 81 scutește de avantajul rezultat din asumarea de către angajator a costurilor suportate de angajați pentru furnizarea, cu combustibil sau electricitate, a vehiculelor lor personale, în condițiile prevăzute la articolul L3261-3 din Codul muncii și în limita a 200 EUR pe an.

Pentru angajatorii de drept privat și angajații acestora, condițiile și modalitățile acestei participări opționale sunt prevăzute în articolele R3261-11 până la R3261-15 din codul muncii și sunt specificate de circulara interministerială menționată mai sus din 28 ianuarie 2009.

A. Regim juridic pentru asumarea facultativă a costurilor de transport personal

1. Angajații care ar putea fi afectați

la. Principiu

Angajatorii pot acoperi total sau parțial costurile combustibilului și costurile suportate pentru furnizarea vehiculelor electrice suportate de angajații lor:

1 °) a căror reședință obișnuită sau locul de muncă se află în afara regiunii Ile-de-France și într-un perimetru de transport urban definit de articolele L1231-4, L1231-5, L1231-5-1 și L1811-1 din codul de transport;

2 °) sau pentru care utilizarea unui vehicul personal este esențială prin condiții speciale de program de lucru care nu le permit să utilizeze un mod colectiv de transport.

Angajații care beneficiază de plata costurilor de alimentare cu combustibil sau electric nu pot beneficia de plata de către angajatorul lor a costurilor de abonament la transportul public sau la un serviciu public de închiriere de biciclete.

Angajații care își desfășoară activitatea la mai multe locuri de muncă din cadrul aceleiași companii care nu asigură transportul între reședința obișnuită și diferitele lor locuri de muncă sau între aceste locuri de muncă pot pretinde că sunt acoperiți de combustibil sau energie electrică pe care o angajează pentru a realiza toate călătoriile impuse acestora.

b. Excepții

Angajații sunt excluși din beneficiul acoperirii costului combustibilului sau al furnizării unui vehicul electric:

- care beneficiază de disponibilitatea permanentă, de către angajatorul lor, a unui vehicul cu plata de către acesta din urmă a costurilor cu combustibilul sau electricitatea;

- care nu suportă niciun cost de transport, fie din cauza distanței scurte dintre casa lor și locul de muncă, fie pentru că angajatorul lor asigură călătoria gratuită.

2. Termeni și condiții pentru acoperirea opțională a costurilor de transport personal

Sprijinul pentru costurile de combustibil și electricitate este implementat:

- pentru companiile supuse obligației anuale de negociere, adică în principal companiile cu cel puțin 50 de angajați în care a fost numit un reprezentant sindical: prin acord între angajator și reprezentanții reprezentanților sindicatelor în companie;

- pentru alte companii: prin decizie unilaterală a angajatorului, după consultarea comitetului de întreprindere sau, în caz contrar, reprezentanții personalului, dacă există.

Acest sprijin nu este obligatoriu pentru angajator. Cu toate acestea, odată acordat, acesta trebuie să beneficieze în aceleași condiții pentru toți angajații obligați să își folosească vehiculul personal din motivele menționate la 1 ° și 2 ° în II-A-1-a în funcție de distanța dintre locuința lor și la locul de muncă.

Modalitățile de acoperire a costurilor de transport personal sunt stabilite în mod liber de către părțile la acordul de companie sau de către angajator.

Angajații cu jumătate de normă angajați cel puțin cu jumătate de normă beneficiază de sprijin echivalent cu cel al angajaților cu normă întreagă. Pentru angajații al căror timp de lucru este mai mic decât jumătatea timpului, participarea se calculează proporțional cu numărul de ore lucrate în raport cu jumătatea timpului.

Pentru ca angajatorul să poată justifica acoperirea costurilor cu combustibilul sau alimentarea cu energie electrică pentru angajații săi care beneficiază de acesta, acesta din urmă trebuie să îi comunice elementele care justifică faptul că nu pot utiliza transportul în comun, precum și un fotocopia documentului de înmatriculare al vehiculului pe care îl utilizează.

B. Regim fiscal pentru acoperirea facultativă a costurilor de transport personal

1. Principiu

B din 19 ° ter al articolului 81 scutește de la impozitul pe venit avantajul rezultat din acoperirea opțională a costurilor combustibilului sau a costurilor suportate pentru furnizarea de vehicule electrice suportate de angajați în limita de 200 EUR pe an.

Această limită de 200 EUR este evaluată pe an calendaristic.

2. Limite

Scutirea este limitată la acoperirea opțională de către angajator a costurilor de transport personal efectuate în condițiile prevăzute la articolul L3261-3 din Codul muncii și în limita a 200 EUR pe an.

În consecință, avantajul care rezultă din asumarea responsabilității de către angajator (i) a costurilor de transport personal constituie un supliment la venitul impozabil la impozitul pe venit conform regulilor legii ordinare privind salariile și salariile:

- peste 200 € pe an;

- atunci când acest sprijin, chiar mai mic sau egal cu 200 EUR pe an, nu respectă condițiile pentru înființarea sistemului, de exemplu, dacă sprijinul ia forma indemnizațiilor de rambursare pentru cheltuieli profesionale numai în beneficiul anumitor angajați (a se vedea II-A-2-§ 320) sau dacă acest sprijin nu este justificat în ceea ce privește condițiile prevăzute de articolul L3261-3 menționat anterior pentru ca angajatul să beneficieze de acesta (a se vedea II-A -1a).

3. Impactul opțiunii pentru regimul costurilor reale

Angajații care optează pentru deducerea cheltuielilor lor profesionale conform regimului cheltuielilor reale și justificate trebuie să adauge la venitul lor brut impozabil fracțiunea contribuției angajatorului la costurile combustibilului scutite de impozitul pe venit.

Cu toate acestea, ei pot alege să nu reintegreze această parte scutită în remunerația lor impozabilă. În acest caz, nu își pot deduce cheltuielile profesionale corespunzătoare deplasărilor dintre reședința obișnuită și locul de muncă.

Angajatorul trebuie să menționeze suma cheltuielilor de călătorie acoperite de scutirea prevăzută la a sau b de la 19 ° ter din articolul 81 în rândul referitor la rambursările cheltuielilor profesionale care figurează pe declarație. Date sociale anuale (DADS).

Prin urmare, acest beneficiu scutit de impozit nu este inclus în suma pre-tipărită pe casetele AJ către DJ din declarația generală de venit nr. 2042 a contribuabilului.

Pe de altă parte, cuantumul prestației care rezultă din plata cheltuielilor de călătorie între locuință și locul de muncă al angajaților care nu beneficiază de scutirile de impozit pe venit prevăzute la articolul 81 a și b 19 ° ter trebuie inclus în remunerația impozabilă percepută DADS. Prin urmare, trebuie să apară în valoarea preimprimată a remunerației impozabile din contul de profit și pierdere global.

Contribuabilul verifică exactitatea sumei declarate și, în cazul unei erori, o modifică.