Agricultura și impozitul pe profit, o căsătorie specială

În ultimii ani, societățile civile agricole (EARL, SCEA sau GAEC) au optat pentru regimul impozitului pe profit. Cota redusă a impozitului pe profit, un control mai bun al impozitelor și contribuțiilor sociale, un sistem mai potrivit pentru dezvoltarea companiei sunt principalele motive pentru această alegere.

Rezumatul articolului
Lumea agricolă are un regim fiscal special, adaptat la natura activităților. Acest lucru este interesant pentru fermele cu venituri mici sau medii. Cu toate acestea, s-au dezvoltat structuri cu probleme semnificative de capital. De asemenea, regimul SI devine interesant și justificat economic pentru aceste operațiuni care au devenit afaceri, chiar dacă rămâne problematic pentru anumite elemente din bilanț și din contul de profit și pierdere.
Cu toate acestea, înainte de a trece la acest nou regim, este necesar să se studieze consecințele legate de dispariția particularităților impozitării agricole și să se măsoare impactul asupra determinării și distribuției rezultatului sub regimul SI.

Cadrul actual pentru conturile agricole

Normele contabile aplicabile exploatațiilor agricole sunt preluate din planul general de conturi agricole 1. Aplicarea acestor norme este obligatorie pentru companiile care trebuie să stabilească conturi și opțională pentru alte companii. Aceste reguli sunt apropiate de regulile adoptate de planul general de conturi. Ele au fost pur și simplu adaptate la particularitățile contabile ale fermelor.

Impozitarea fermelor supuse impozitului pe venit

Normele privind profiturile agricole sunt, în majoritatea cazurilor, identice cu normele privind profiturile industriale și comerciale. Cu toate acestea, de-a lungul anilor, legislativul a adoptat măsuri parlamentare și regimuri fiscale specifice profiturilor agricole pentru a răspunde preocupărilor specifice fermierilor 2.

Ferma și impozitul pe profit

În principiu, toate fermele sunt supuse IR. Cu toate acestea, companiile pot fi supuse CIT, fie prin obligație în funcție de statutul lor juridic, fie dacă exercită o opțiune. Pentru societățile comerciale, IS este regimul de bază, cu excepția optării pentru IR, în condițiile articolelor 239 bis AA sau AB. Companiile civile sunt impozabile la IR. Articolele 75 și 75 A din CGI prevăd o toleranță la plafonul dublu de 30% și venituri de 50.000 EUR. Aceste plafoane sunt calculate pe o medie de trei ani. Prin urmare, fermele pot desfășura o activitate care intră sub incidența BIC din cadrul BA.

Consecințele schimbării regimului

Problema stocurilor agricole sub regim IS

Spre deosebire de profiturile agricole, stocurile sunt evaluate la cost, în conformitate cu articolul 38h din anexa III la CGI sau conform unei reduceri economice. Cu toate acestea, compania nu mai poate aplica principiul reducerii fixe. În ceea ce privește avansurile în culturi, acest stoc trebuie evaluat la costul său de producție. În acest punct, baza BOFIP a administrației fiscale insistă asupra taxelor de închiriere inerente închirierii de terenuri care trebuie incluse în prețul de cost al avansurilor la culturi.
Trebuie remarcat faptul că compania recâștigă posibilitatea de a înregistra provizioane pentru creșterea prețurilor.

Impozitul pe venit: declarația

Dacă opțiunea pentru IS este definitivă, este totuși posibilă revenirea la IR. Această posibilitate este deschisă de măsurile prevăzute la articolele 239 bis AA și AB menționate mai sus. În plus, o întoarcere la IR este posibilă și în cazul în care obligația, care a supus în mod automat compania la IS, nu mai există.
Această schimbare de regim impune încetarea activității fiscale identice cu trecerea de la IR la IS. Consecințele acestei hotărâri pot fi anulate sau atenuate în aceleași condiții ca fiind supuse IS (opțiune pentru articolul 202 ter). În ciuda acestui aranjament, revenirea la IR poate avea consecințe financiare foarte grave, având în vedere impozitarea imediată a profiturilor nedistribuite încă.

Combinarea regulilor: noi strategii

1. A se vedea R. Obert, „Planul general de contabilitate agricolă”, în acest dosar, p. 36.
2. A se vedea J. Forget, „Specificitățile impozitării agricole în ceea ce privește impozitul pe venit”, în acest dosar, p. 18.
3. A se vedea C. Avias, „Locatarul indirect al terenurilor agricole: agricultura chiriașului și uzufructul”, în acest dosar, p. 29.