I. Reguli generale și proceduri de opțiune pentru impozitul pe profit

Sub-secțiunea specifică, în I § 1 la 60, anumite reguli generale privind societățile civile profesionale (SCP) care nu au optat pentru răspunderea lor față de impozitul pe profit și, în II § 70 - 260, condițiile pentru exercitarea opțiunii pentru IS.

În conformitate cu articolul 8 ter din Codul fiscal general (CGI), partenerii societăților civile profesionale, constituiți pentru exercitarea în comun a profesiei membrilor lor și care funcționează în conformitate cu prevederile Legii nr. 66-879 din noiembrie 29, 1966 referitoare la societățile civile profesionale, sunt personal supuse impozitului pe venit pentru cota de prestații sociale alocate acestora.

În practică, regimul societăților civile profesionale poate fi analizat în termeni identici cu cel aplicat (în temeiul articolului 8 din CGI) parteneriatelor, dotate cu personalitate juridică, sub rezerva următoarelor particularități.

A. Societăți civile profesionale înființate sub formă de societăți cooperative

Datorită formei lor, aceste companii ar trebui să fie legal supuse impozitului pe profit (CGI, art. 206, 1).

Cu toate acestea, prin dispoziția expresă a legii (CGI, art. 8 ter), acestea intră sub regimul parteneriatelor.

B. Imposibilitatea societăților civile profesionale de a opta pentru obligația lor față de impozitul pe profit

Companiile civile profesionale au fost, până la exercițiile financiare deschise înainte de 1 ianuarie 1996, excluse din domeniul de aplicare al impozitului pe profit, fără posibilitatea unei opțiuni.

C. Societăți civile profesionale care desfășoară operațiuni comerciale

În absența unei opțiuni, SCP scapă de impozitul pe profit pentru operațiunile lor de natură comercială, cu condiția ca activitatea lor liberală să rămână predominantă și să respecte condițiile legale și de reglementare referitoare la exercitarea profesiei pentru care au fost creați. Acesta este cazul, în special, pentru societățile civile profesionale ale notarilor care primesc taxe de negociere imobiliară. Într-adevăr, de îndată ce operațiunile sunt efectuate în cadrul atribuțiilor legale ale notarilor, acestea pot fi considerate ca având legătură directă cu exercitarea activității liberale (RM Le Douarec nr. 29714, JO AN din 8 decembrie 1980, p. 5110).

Pe de altă parte, atunci când operațiunile cu caracter comercial nu sunt direct legate de activitatea liberală și nu constituie o extindere strictă a acesteia din urmă, SCP trebuie să fie supus impozitului pe profit. Astfel, în ceea ce privește ofițerii judiciari, autorizația de exercitare a activităților comerciale auxiliare care nu a fost acordată de cancelarie societăților civile profesionale ale executorilor judecătorești, ci doar individual, partenerilor sau unora dintre aceștia, companiilor executorilor judecătorești care ar exercita astfel activitățile nu ar putea fi supuse decât impozitului pe profit obligatoriu.

Cu toate acestea, în absența unei opțiuni, societățile civile profesionale nu sunt supuse impozitului pe profit, atâta timp cât suma fără impozitul pe veniturile lor de natură comercială nu depășește 10% din suma veniturilor totale, fără impozite. Pe de altă parte, și pentru a limita consecințele unei treceri ocazionale a acestui prag de 10%, se acceptă faptul că societatea nu este efectiv supusă impozitului pe profit pentru anul în care este depășită, dacă venitul mediu, fără impozite, de natură comercială realizată în cursul anului în cauză și în cei trei ani anteriori nu depășește 10% din valoarea medie a veniturilor totale fără impozite realizate în aceeași perioadă. Desigur, în cazul companiilor create pentru mai puțin de patru ani, această medie va fi evaluată în perioada de la data creării lor (RM Berger nr. 33593, JO AN din 11 mai 1981, p. 2009).

Prin completarea listei companiilor enumerate în articolul 3 al articolului 206 din CGI, articolul 3 din legea nr. 96-314 din 12 aprilie 1996 autorizează SCP, pentru impozitarea exercițiilor fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 1996, să opteze pentru obligația impozitului pe profit.

A. Condiții generale pentru exercitarea opțiunii

3 al articolului 206 din CGI autorizează societățile civile profesionale să opteze pentru răspunderea lor față de impozitul pe profit pentru impozitarea rezultatelor exercițiilor financiare începând cu sau după 1 ianuarie 1996.

Această opțiune trebuie exercitată în condițiile dreptului comun prevăzute la articolul 239 din CGI, adică înainte de sfârșitul celei de-a treia luni a exercițiului financiar pentru care compania dorește să fie supusă pentru prima dată impozitului pe profit.

Cu toate acestea, 1 din articolul 239 din CGI prevedea că punctul de plecare pentru acest prim exercițiu era, pentru SCP, să fie stabilit la 1 ianuarie a anului în cauză. Prin urmare, în practică, opțiunea trebuia exercitată înainte de 1 aprilie a acestui an.

6 ° din I al articolului 19 din legea nr. 99-1173 din 30 decembrie 1999 privind rectificarea finanțelor pentru 1999, prin modificarea articolului 239 din CGI, relaxează condițiile pentru exercitarea opțiunii SCP pentru răspunderea lor față de impozitul pe profit.

Pentru impozitarea rezultatelor pentru exercițiile fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 2000, SCP-urile pot alege în mod liber punctul de plecare al primului an fiscal sub rezerva impozitului pe profit. Opțiunea trebuie exercitată în continuare, ca și în cazul generalității companiilor, înainte de sfârșitul celei de-a treia luni a exercițiului financiar pentru care SCP dorește să fie supus pentru prima dată impozitului pe profit. Opțiunea poate fi exercitată înainte de începerea exercițiului financiar de la care va avea efectele sale.

Această notificare trebuie să includă numele companiei și adresa sediului social, numele, prenumele și adresa fiecăruia dintre parteneri, distribuirea capitalului sau a drepturilor între părțile interesate.

Acesta trebuie semnat în condițiile prevăzute de actul constitutiv sau, în caz contrar, de către toți partenerii.

În conformitate cu dispozițiile articolului 239 din CGI, opțiunea exercitată este revocabilă până în al cincilea exercițiu financiar următor celui pentru care a fost exercitată opțiunea (pentru mai multe detalii cu privire la termenii și condițiile renunțării la opțiunea pentru impozitul pe profit răspundere, vă rugăm să consultați BOI-IS-CHAMP-20-20-30).

Dreptul de a renunța la opțiunea pentru impozitul pe profit se aplică exercițiilor fiscale care se încheie la 31 decembrie 2018 sau ulterior (articolul 239 din CGI, modificat de articolul 50 din Legea nr. 2018-1317 din 28 decembrie 2018 finanțe pentru 2019).

Se reamintește că opțiunea SCP pentru obligativitatea acestora față de impozitul pe profit este considerată o încetare a activității care dă naștere impozitării imediate a profiturilor neimpozate încă. În conformitate cu prevederile articolului 202 din CGI, societatea trebuie să depună la serviciul de impozitare a societăților, în termen de 60 de zile de la data la care a fost exercitată opțiunea, o declarație a rezultatului acesteia determinată conform regulilor definite în IC-1 -a § 120 și următoarele din BOI-BNC-CESS-10-20, pentru perioada cuprinsă între 1 ianuarie și ziua precedentă primei zile a primului an fiscal supus impozitului pe profit. Pentru stabilirea impozitării imediate, fiecare dintre parteneri trebuie să declare impozitul pe venit în aceeași perioadă, cota din acest rezultat corespunzând drepturilor sale (BOI-BNC-CESS-10-20 la IC -2 § 260 la 280).

B. Metode de impozitare

1. SCP nu a optat pentru impozitul pe profit

la. Principiu

Sub rezerva detaliilor furnizate mai jos, profitul net realizat de societățile civile profesionale este determinat și impozitat în conformitate cu aceleași reguli și în aceleași condiții ca și cele aplicate tuturor parteneriatelor a căror cotă din rezultat trebuie determinată. profituri necomerciale (BOI-BNC-SECT-80).

Se observă doar că societățile civile profesionale sunt considerate a exercita, în nume propriu, profesia membrilor lor și sunt supuse în mod obligatoriu regimului de declarații controlate (BOI-BNC-DECLA-10-10 în IC-1 § 90).

b. Detalii

1 ° Distribuția profiturilor între parteneri

Fără a se deroga de la principiul impunerii personale a partenerilor, articolul 8 ter din CGI prevede că această impozitare se bazează pe ponderea profiturilor alocate fiecărui partener.

În acest sens, se precizează că distribuirea între parteneri a profiturilor realizate de societate este, în principiu, stabilită prin actul constitutiv și nu se realizează neapărat proporțional cu drepturile părților interesate asupra capitalului social . În absența unor clauze statutare speciale, profiturile sunt împărțite în mod egal între parteneri.

2 ° Deducerea costurilor de achiziție a acțiunilor și a dobânzii la împrumuturile contractate pentru achiziționarea acestora

Actele și taxele de înregistrare plătite de un partener cu ocazia achiziției de acțiuni într-o societate civilă profesională sunt deductibile pentru baza de impozitare a venitului, din cota care i se datorează în beneficiul social.

Același lucru se aplică dobânzilor la împrumuturile contractate fie pentru a achiziționa acțiunile direct, fie pentru a achiziționa bunurile pe care el le-a contribuit apoi companiei în schimbul alocării acțiunilor (BOI-BNC-BASE-40- 60-70 la III- A § 80).

3 ° Deducerea cheltuielilor profesionale suportate de partener

Cheltuielile profesionale pentru care partenerul a suportat costul sunt deductibile din cota din profitul social care i se datorează în condiția de trei ori:

- că sunt responsabilitatea sa personală;

- că au caracterul de cheltuieli deductibile în cadrul unei societăți individuale;

- că nu au fost deja luate în considerare la stabilirea beneficiului social.

Printre aceste costuri, pot figura astfel contribuțiile sociale, contribuția economică teritorială, costurile de transport suportate de partener pentru a ajunge de la domiciliu la locul de muncă (RM Crépeau nr. 18610, JO AN din 12 mai 1980, p. 1912).

Aceste cheltuieli, suportate de partener sau stabilite în numele său personal, pot fi plătite în moduri diferite. Atunci când sunt plătiți de părțile interesate, direct sau prin contul lor curent în companie, profitul corporativ nu este afectat de plata acestor taxe, care sunt apoi direct deductibile din cota de profit, care este atribuită partenerului relevant. Atunci când acestea sunt susținute de companie în numele partenerului, această acoperire constituie o remunerație suplimentară, caz în care aceste cheltuieli trebuie adăugate la cota de profit contabil corespunzătoare drepturilor partenerului.; în acest caz, cheltuielile în cauză sunt deductibile din cota impozabilă din profiturile partenerului (RM Delnatte, nr. 37677, JO AN din 11 noiembrie 1996, p. 5902).

Aceleași soluții se aplică și partenerilor de parteneriate, alții decât SCP, care exercită în cadrul acestor companii o activitate profesională necomercială (BOI-BNC-SECT-80 în V § 500).

Pe de altă parte, dispozițiile articolului 151h I din CGI nu au modificat regulile prevăzute de articolul 8 din CGI și articolul 60 din CGI care implică faptul că rezultatele activității sociale sunt determinate la nivel de societate. În consecință, trebuie luate în considerare costurile legate direct de exercitarea activității sociale și care revin în mod normal companiei, precum costurile de vizitare a clienților, costurile de amortizare și asigurare ale vehiculelor sociale. Pentru determinarea rezultatului social ( RM Pringalle nr. 36089, JO AN din 30 martie 1981, p. 1357).

În mod corespunzător, rambursările, de către companie, a costurilor suportate în numele acesteia de către membrii săi nu trebuie adăugate la cota de profit a companiei datorată fiecărui partener.

4 ° Remunerația soțului partenerului unei societăți civile profesionale

Prevederile articolului 154 din CGI referitoare la condițiile de deducere a salariului soțului proprietarului unic au fost extinse la salariile soților partenerilor societăților civile profesionale menționate la articolul 8 ter din CGI (BOI- BNC- BASE-40-60-10 în II-B § 110 la 130 și BOI-BNC-DECLA-10-40 în I § 10). Se aplică regulile referitoare la remunerația soțului partenerului unui parteneriat stabilite în III § 190-310 din BOI-BIC-CHG-40-50-10. .

5 ° Consecințele apartenenței unei societăți civile profesionale la o asociație aprobată de membri ai profesiilor liberale

Cu privire la acest punct, vă rugăm să consultați BOI-BNC-DECLA-10-40.

2. SCP a optat pentru impozitul pe profit

la. Consecințele opțiunii asupra impozitării profiturilor SCP

Opțiunea presupune, pentru companie, aplicarea prevederilor la care sunt supuse persoanele juridice supuse impozitului pe profit integral.

Companiile în cauză trebuie să își determine rezultatele în conformitate cu regulile contabilității comerciale și să suporte aceleași taxe fiscale ca și societățile de capital. Rezultă că acestea sunt supuse impozitului pe profit pentru toate profiturile lor de orice natură.

În plus, remunerațiile alocate partenerilor, care corespund muncii reale și nu sunt excesive, având în vedere importanța serviciului prestat, sunt deductibile din beneficiile sociale (CGI, art. 211).

b. Consecințele opțiunii asupra impozitării partenerilor SCP

1 ° Remunerația alocată partenerilor SCP

Remunerația alocată partenerilor de parteneriate care au optat pentru impozitul pe profit, care sunt deductibile din profiturile sociale în aplicarea prevederilor articolului 211 din CGI, sunt pasibile de impozitul pe venit în categoria remunerației menționată la articolul 62 din CGI.

2 ° Profituri distribuite

Partenerii suportă impozitul pe venit în ceea ce privește veniturile din capitalul mobil pe produsele acțiunilor lor, în momentul distribuirii acestor venituri.

Opțiunea pentru obligația de impozitare a societăților permite partenerilor să plătească impozit pe profiturile societăților rezervate doar atunci când sunt distribuite și nu atunci când sunt realizate (CGI, art. 162).

3 ° Impactul asupra câștigurilor de capital înregistrate pe unități în timpul opțiunii

Modificarea regimului fiscal care rezultă din opțiunea SCP pentru impozitul pe profit are ca efect transferul acțiunilor patrimoniului profesional în patrimoniul privat al partenerului. Câștigul de capital realizat cu această ocazie este impozabil conform regimului de câștiguri de capital la cedarea elementelor de active fixe. Cu toate acestea, această impunere poate fi amânată, în aplicarea articolului 151 nonies din CGI, până la data transferului, răscumpărării sau anulării unităților (BOI-BNC-SECT-80 la VI-E § 550).

4 ° Impactul asupra câștigurilor de capital din contribuțiile de active care nu sunt amortizabile

Articolul 151g din CGI prevede că, în cazul unei contribuții la un parteneriat de active neamortizabile (clienți, în special), impozitarea câștigurilor de capital aferente acestor contribuții, care rezultă din încetarea activității desfășurate pe un baza individuală este amânată până la vânzarea cu titlu valoros a acțiunilor primite în contrapartidă pentru contribuție sau vânzarea activelor în cauză de către companie, dacă aceasta este mai devreme. Simpla modificare a regimului fiscal al societății care a primit contribuția nu are ca efect încetarea amânării impozitelor prevăzută la articolul 151 octies din CGI. Prin urmare, acest lucru continuă să se aplice în aceleași condiții.

5 ° Impactul asupra dobânzii la împrumuturile contractate pentru achiziționarea acțiunilor

Contribuabilii care își desfășoară activitatea profesională în cadrul unui SCP ale cărui profituri sunt supuse, în aplicarea articolului 8 ter din CGI, în numele lor impozitului pe venit din categoria profiturilor necomerciale pot deduce dobânzile la împrumuturile contractate pentru achiziționarea acțiunilor lor. Această opțiune este direct legată de natura unui bun profesional pe care legea intenționa să îl confere drepturilor lor (CGI, art. 151h).

Subiectul SCP impozitului pe profit rezultând în transferul acțiunilor activelor profesionale ale partenerilor în activele lor private, partenerii nu pot, de la data efectivă a opțiunii, să deducă costurile. de acțiuni.

vs. Consecințele opțiunii cu privire la drepturile de înregistrare aplicabile companiilor

Modificarea regimului fiscal care rezultă din opțiunea unui SCP supus impozitului pe venit pentru impozitul pe societăți face ca impozitele pe transfer să fie plătibile numai pentru contribuțiile directe ale anumitor active care au fost făcute către SCP de la 1 august 1965 (CGI, art. 809, II și CGI, art. 810, III).

Cu toate acestea, această modificare poate fi înregistrată la plata taxei fixe, în cazul în care partenerii se angajează să păstreze timp de trei ani valorile mobiliare deținute la data modificării în condițiile prevăzute în articolul III al articolului 810 din CGI (BOI-ENR - AVS-20-40 la IC-4 § 200 la 220).