Integrarea fiscală

Consolidarea fiscală constă în consolidarea rezultatelor fiscale ale tuturor companiilor dintr-un grup. Astfel, rezultatele cu pierderi ale unei companii din grup sau ale unei holdinguri compensează profiturile altor companii.

Legea finanțelor pentru 2019 prevedea mai multe măsuri care vizează ajustarea regimului de consolidare fiscală. Această fișă conține principalele măsuri.

Societățile supuse impozitului pe profit în condițiile legii ordinare, indiferent de activitatea lor, pot, la o opțiune timp de 5 ani, să formeze un grup de companii în care societatea-mamă, care deține cel puțin 95% din capitalul filialelor, este singura răspunzătoare pentru impozitul pe profit pentru toate rezultatele companiilor incluse în domeniul integrării.

Condițiile care trebuie îndeplinite

- companiile trebuie să fie supuse impozitului pe profit și impozabile în Franța,

- opțiunea este valabilă timp de cinci ani și poate fi reînnoită pe termen nelimitat; compania trebuie să notifice opțiunea autorităților fiscale înainte de sfârșitul perioadei permise pentru depunerea declarației de rezultate pentru anul precedent,

- companiile integrate trebuie să își deschidă și să închidă anii fiscali, cu o durată de 12 luni, la aceleași date. Cu toate acestea, în orice moment al perioadei de 5 ani, durata exercițiilor poate fi modificată, o dată, pentru a fi mai mică sau mai mare de 12 luni.,

- capitalul societății-mamă nu trebuie deținut la 95% sau mai mult, în mod direct, de către o altă companie supusă impozitului pe profit.

Cu toate acestea, capitalul societății-mamă poate fi deținut indirect la 95% sau mai mult de către o altă persoană juridică supusă impozitului pe profit, cu condiția ca aceasta din urmă să nu dețină mai mult de 95% din capitalul societății (societăților).

- companiile străine nu pot beneficia de regimul de consolidare fiscală, cu toate acestea, o societate-mamă franceză deținută de o companie străină are dreptul de a opta pentru regimul fiscal de grup, dacă filialele își dau consimțământul prealabil pentru integrare, totuși, societatea-mamă este gratuită pentru a determina amploarea sferei integrării în sine.

- Filialele franceze pot fi integrate în grupul fiscal atunci când sunt deținute de compania-mamă, prin intermediul unei companii străine (ea însăși deținută cel puțin 95% de compania-mamă direct sau indirect) al cărei sediu central este situat în Uniunea Europeană sau într-un stat parte la Spațiul Economic European care a încheiat un tratat fiscal cu Franța pentru a combate evaziunea fiscală.
Compania străină intermediară trebuie să-și dea acordul pentru integrarea filialei franceze în grupul fiscal.

Determinarea rezultatului general

Fiecare companie din grup își stabilește și declară în mod normal rezultatul fiscal, dar nu plătește impozitul pe profit. Compania mamă determină rezultatul global luând suma algebrică a rezultatelor fiecărei companii din grup și o declară. Este singura persoană răspunzătoare de impozitul pe profit datorat tuturor rezultatelor grupului.

Trebuie făcute corecții la rezultatul general pentru a neutraliza duplicarea muncii efectuate între societățile din grup: anulările datoriilor sau subvențiile directe sau indirecte acordate între societățile din grup nu sunt luate în considerare pentru determinarea rezultatului general.

Efectul cel mai evident este compensarea realizată între deficitele realizate de o filială și profiturile celorlalte companii din grupul integrat.

Avantajul de a opta pentru regimul de consolidare fiscală este cert, atunci când există o societate-mamă beneficiară și o filială care generează pierderi și de la care nu se așteaptă rezultate pozitive imediat. Acesta este și cazul când vrem să realizăm o nouă ramură de activitate care va genera pierderi în primii ani.

Opțiunea ar trebui luată în considerare dacă societatea-mamă este în pierdere și beneficiază una sau mai multe filiale. Acesta este în special cazul unei societăți de holding create pentru preluarea unei companii de către o persoană fizică. Holdingul împrumută apoi o parte din suma necesară pentru răscumpărarea valorilor mobiliare ale companiei țintă; acest împrumut este apoi rambursat prin intermediul dividendelor plătite de filiala sa. Deficitul fiscal al holdingului, legat de cheltuielile financiare și de amortizarea costurilor de achiziție, poate fi imputat profitului societății țintă și astfel poate reduce impozitul global. Acest profit poate reveni la holdingul fără pierderi fiscale.

Atunci când companiile sunt profitabile, opțiunea face posibilă neutralizarea pentru impozitare a tranzacțiilor comerciale și financiare care au loc între diferitele companii ale grupului (avansuri fără dobândă, prețuri preferențiale).

Când CIT plătit pentru rezultatul global este mai mic decât suma impozitelor pe care fiecare companie ar fi trebuit să le plătească, compania-mamă realizează o economie de impozite. Acest profit nu este impozabil, societatea-mamă îl poate dispune după bunul său plac. Cu toate acestea, un acord între companiile grupului poate distribui această economie între ele.

Holdingul poate opta pentru integrare pentru a utiliza toate dividendele primite de la filiala sa și pentru a percepe dobânda împrumutului împotriva profitului companiei preluate. Acesta este cazul tipic al unei societăți holding de achiziție, care este cea mai comună formă de asamblare pentru achiziționarea unei companii.

Ieșirea timpurie a unei companii din grup are următoarele consecințe:

Cota pentru costuri și comisioane aferente dividendelor plătite între companii din grup trebuie reintegrată în rezultatul global în cazul în care compania distribuitoare părăsește grupul, indiferent de prezența sa în grup, dar numai în măsura în care aceste dividendele provin din rezultatele obținute înainte de integrarea sa.

Subvențiile indirecte din vânzarea de active fixe pentru un preț diferit de valoarea lor reală trebuie raportate în rezultatul global al anului de ieșire de grup al companiei care a primit sau a acordat subvenția.
Alte subvenții directe sau indirecte, cum ar fi anularea datoriilor, nu mai sunt incluse în rezultatul general pentru anul de pensionare de la 1 ianuarie 2019.