Decizia nr. 2014-404 QPC din 20 iunie 2014

10.06.2014
[Regimul fiscal aplicabil sumelor sau valorilor mobiliare primite de acționarul sau partenerul fizic ale cărui valori mobiliare sunt răscumpărate de societatea emitentă] Soț M.

Consiliul constituțional a fost ridicat la 11 aprilie 2014 de Consiliul de stat (decizia nr. 371921 din 11 aprilie 2014), în condițiile prevăzute la articolul 61-1 din Constituție, o problemă prioritară de constituționalitate pusă de dl. și doamna Bernard M., referitoare la respectarea drepturilor și libertăților garantate de Constituție la 2 ° din 1 al articolului 109, 6 ° din articolul 112, 8 ter al articolului 150-0 D și al doilea paragraf al articolului 161 din codul fiscal general.

CONSILIUL CONSTITUȚIONAL,

Având în vedere Constituția;

Având în vedere ordonanța nr. 58-1067 din 7 noiembrie 1958 modificată cu privire la legea organică a Consiliului Constituțional;

Având în vedere codul comercial;

Având în vedere codul fiscal general;

Având în vedere regulamentul din 4 februarie 2010 privind procedura urmată în fața Consiliului Constituțional pentru probleme prioritare de constituționalitate;

Având în vedere observațiile prezentate pentru reclamanți de SCP Rocheteau și Uzan-Sarano, avocat la Consiliul de Stat și la Curtea de Casație, înregistrate la 2 mai 2014;

Având în vedere observațiile produse de prim-ministru, înregistrate la 6 mai 2014;

Având în vedere documentele produse și atașate la dosar;

Domnul Xavier Pottier, numit de prim-ministru, fiind audiat la ședința publică din 10 iunie 2014;

Raportorul fiind audiat;

1. Având în vedere că, în condițiile 2 ° din 1 din articolul 109 din codul fiscal general, sunt considerate venituri distribuite următoarele: „Toate sumele sau valorile mobiliare puse la dispoziția partenerilor, acționarilor sau deținătorilor de unități și care nu sunt deduse din profit”;

2. Având în vedere că, în condițiile prevăzute la 6 ° din articolul 112 din același cod, următoarele nu sunt considerate venituri distribuite: „Sumele sau valorile alocate acționarilor pentru răscumpărarea acțiunilor lor, atunci când se efectuează această răscumpărare în condițiile prevăzute la articolele L. 225-208 sau L. 225-209 până la L. 225-212 din Codul comercial. Regimul câștigurilor de capital prevăzut, după caz, în articolele 39 duodecii, se aplică atunci 150-0 A sau 150 UB ”;

3. Având în vedere că paragraful 6 al paragrafului II al articolului 150-0-A din același cod se referă la articolul 150-0 D, calculul câștigului de capital pe vânzarea efectuat de beneficiar în timpul răscumpărării acțiunilor; că în conformitate cu articolul 8 ter al articolului 150-0 D al aceluiași cod: "Câștigul net menționat la articolul 6 al II-lea al articolului 150-0 A este egal cu diferența dintre valoarea rambursării și prețul sau valoarea de achiziție sau subscriere din valorile mobiliare răscumpărate, mai puțin suma veniturilor distribuite impozabile cu impozitul pe venit în ceea ce privește răscumpărarea în condițiile prevăzute la articolele 109, 112, 120 și 161 ”;

4. Având în vedere că prima teză a primului paragraf al articolului 161 din același cod prevede că bonusul alocat în timpul lichidării unei societăți titularilor de drepturi sociale în plus față de contribuția lor nu este inclus, acolo unde este cazul, în baza impozitul pe venit numai până la cuantumul rambursării excesive a drepturilor sociale anulate asupra prețului de achiziție al acestor drepturi în cazul în care acesta din urmă este mai mare decât valoarea contribuției; că în temeiul celui de-al doilea paragraf al aceluiași articol: „Prevederile primei teze a primului paragraf sunt aplicabile dacă societatea cumpără în timpul existenței sale drepturile anumitor parteneri, acționari sau deținătorii de unități beneficiare”;

5. Având în vedere că, potrivit reclamanților, dispozițiile atacate stabilesc, cu nerespectarea principiilor egalității în fața legii și a cheltuielilor publice, o diferență de tratament între acționari sau parteneri care sunt persoane fizice ale căror acțiuni sau acțiuni ale societății sunt răscumpărate de compania emitentă, în conformitate cu procedura de cumpărare utilizată; că acesta din urmă ar depinde de obiectivul urmărit de societatea emitentă, în timp ce situația contribuabilului cedant ar fi identică, indiferent de procedura de răscumpărare utilizată; că susțin că această diferență de tratament nu se bazează pe niciun criteriu obiectiv și rațional în raport cu obiectul legii și, în consecință, nu respectă principiile egalității în fața legii și a sarcinilor publice;

6. Având în vedere că problema prioritară a constituționalității se referă la prevederile articolului 112 din codul fiscal general 6 °;

7. Având în vedere că în temeiul articolului 6 din Declarația drepturilor omului și ale cetățeanului din 1789: „Legea. trebuie să fie la fel pentru toată lumea, indiferent dacă protejează sau pedepsește ”; că principiul egalității nu împiedică legiuitorul să reglementeze diferite situații într-un mod diferit și nici să deroge de la egalitate din motive de interes general, cu condiția ca, într-unul și în celălalt caz, diferența de tratament care rezultă din acesta să fie direct legat de obiectul legii care îl stabilește;

8. întrucât rezultă din dispozițiile combinate ale articolului 109 2, 1 ter, articolului 8 ter din articolul 150-0 D și din articolul 161 al doilea paragraf din codul fiscal general că răscumpărarea acțiunilor sau acțiunilor sale de către societatea emitentă este probabil să genereze pentru acționarul sau partenerul individual, pe de o parte, un câștig de capital supus impozitului pe venit în conformitate cu regimul de câștiguri de capital pentru diferența dintre valoarea contribuției și prețul de cumpărare și, pe de altă parte, o venitul distribuit impozabil din categoria veniturilor din capitalul mobil pentru diferența dintre prețul de răscumpărare al valorilor mobiliare și prețul sau valoarea achiziției sau subscrierii acestora sau, dacă este mai mare, valoarea contribuțiilor incluse în valoarea nominală a valorilor mobiliare răscumpărate;

9. Având în vedere că, prin derogare de la aceste dispoziții, punctul 6 al articolului 112 din codul fiscal general prevede că sumele sau valorile alocate acționarilor pentru răscumpărarea acțiunilor lor de către societatea emitentă sunt supuse, ca întreg, la un regim de câștiguri de capital privind cedarea valorilor mobiliare tranzacționabile atunci când această răscumpărare se efectuează în condițiile prevăzute la articolele L. 225-208 sau L. 225-209 până la L. 225-212 din Codul comercial; că articolul L. 225-208 autorizează răscumpărarea de către o societate pe acțiuni a propriilor acțiuni în vederea redistribuirii către angajați; că articolul L. 225-209 autorizează răscumpărarea de către o societate pe acțiuni a propriilor acțiuni în cadrul unui plan de răscumpărare a acțiunilor; că articolele L. 225-210 până la L. 225-212 definesc condițiile în care trebuie efectuate aceste operațiuni de răscumpărare;

10. Având în vedere că, atunci când se efectuează o răscumpărare de acțiuni sau acțiuni ale societății în vederea reducerii capitalului care nu este motivată de pierderi, în conformitate cu articolul L. 225-207 din Codul comercial, sumele sau valorile primite în prezentul capacitatea de către acționar sau partenerul care este o persoană fizică care transferă este supusă regimului fiscal obișnuit, în timp ce, în anumite cazuri prevăzute la articolul L. 225-209 din același cod, o răscumpărare efectuată în cadrul „a planul de răscumpărare de acțiuni poate avea ca rezultat o reducere a capitalului care nu este motivată de pierderi, oferind în același timp dreptul la beneficiul regimului fiscal pentru câștigurile de capital la vânzarea valorilor mobiliare; că, în plus, regimul fiscal de drept comun se aplică, în special, unei răscumpărări efectuate în cazul refuzului aprobării în conformitate cu articolul L. 228-24 din același cod; că diferența de tratament între acționari sau asociați care cedează persoane fizice pentru impozitarea sumelor sau valorilor mobiliare primite pentru răscumpărarea acțiunilor sau acțiunilor lor de către societatea emitentă nu se bazează nici pe o diferență în situația dintre procedurile de răscumpărare, nici pe motive de interesul general legat direct de obiectul legii;

11. Având în vedere că, ca urmare și fără a fi nevoie să se examineze cealaltă plângere, dispozițiile articolului 112 din codul fiscal general 6 trebuie declarate contrare Constituției;

12. Având în vedere că, în conformitate cu al doilea paragraf al articolului 62 din Constituție: „O dispoziție declarată neconstituțională pe baza articolului 61-1 este abrogată de la publicarea deciziei Consiliului constituțional sau de la o dată ulterioară stabilită prin prezenta decizie . Consiliul constituțional stabilește condițiile și limitele în care este probabil ca efectele pe care le-a produs dispoziția să fie puse în discuție ”; că, dacă, în principiu, declarația de neconstituționalitate ar trebui să beneficieze autorul chestiunii prioritare de constituționalitate și dispoziția declarată contrară Constituției nu poate fi aplicată în procedurile pendinte la data publicării deciziei Consiliului constituțional, prevederile articolului 62 din Constituție îi rezervă acesteia puterea atât de a stabili data abrogării, cât și de a amâna efectele acesteia în timp, și de a prevedea punerea în discuție a efectelor pe care le-a produs dispoziția. înainte de intervenție a acestei declarații;

13. Considerând, pe de o parte, că Consiliul constituțional nu are o putere generală de apreciere de aceeași natură cu cea a Parlamentului; că, prin urmare, este oportun să amânați la 1 ianuarie 2015 data abrogării prevederilor declarate contrare Constituției pentru a permite legiuitorului să evalueze urmărirea care trebuie dată acestei declarații de neconstituționalitate;

14. Având în vedere, pe de altă parte, că, pentru a păstra efectul util al acestei decizii, în special pentru soluționarea procedurilor în curs, sumele sau valorile mobiliare primite înainte de 1 ianuarie 2014 de acționari sau parteneri care sunt persoane fizice în ceea ce privește răscumpărarea acțiunilor sau acțiunilor societății de către societatea emitentă, atunci când această răscumpărare a fost efectuată conform unei proceduri autorizate de lege, nu sunt considerate venituri distribuite și sunt impozitate în conformitate cu regimul de câștiguri de capital prevăzut, în funcție de caz, în articolele 39 duodecii, 150-0 A sau 150 UB din codul fiscal general; că, în absența intrării în vigoare a unei legi care stabilește noi reguli aplicabile pentru anul 2014, același lucru se aplică sumelor sau valorilor primite înainte de 1 ianuarie 2015,

DECIDE:

Articolul 1 .- 6 ° al articolului 112 din codul fiscal general este contrar Constituției.

Articolul 2.- Declarația de neconstituționalitate prevăzută la articolul 1 intră în vigoare în condițiile prevăzute la considerentele 13 și 14.

Articolul 3.- Această decizie va fi publicată în Jurnalul Oficial al Republicii Franceze și notificată în condițiile prevăzute la articolul 23-11 din ordonanța din 7 noiembrie 1958 menționată mai sus.

Deliberat de Consiliul constituțional în ședința sa din 19 iunie 2014, unde a ședut: dl Jean-Louis DEBRÉ, președinte, dl Jacques BARROT, dna Claire BAZY MALAURIE, Nicole BELLOUBET, MM. Guy CANIVET, Michel CHARASSE, Renaud DENOIX de SAINT MARC, Hubert HAENEL și Mme Nicole MAESTRACCI.

Publicat pe 20 iunie 2014.

JORF din 22 iunie 2014 pagina 10315, textul nr. 35
ECLI: FR: CC: 2014: 2014.404.QPC