Regim fiscal și social pentru indemnizațiile de reziliere contractuală.

În 2013, regimul fiscal pentru indemnizația de reziliere contractuală specifică sa schimbat.

Într-adevăr, articolul 21 I din Legea nr. 2012-1404 din 17 decembrie 2012 privind finanțarea securității sociale pentru 2013, aplicabilă de la 1
Ianuarie 2013, prevede:

" Articolul L. 137-15 din Codul securității sociale se modifică după cum urmează:
1 ° 3 ° este formulat după cum urmează:
o "3 ° Compensație pentru concediere, pensionare și plecare voluntară plătită în cadrul unui plan de protecție a locurilor de muncă care sunt excluse de la baza contribuțiilor de asigurări sociale în aplicarea articolului L. 242-1 al doisprezecelea paragraf din acest cod”,
2 ° Înainte de ultimul paragraf, se introduce un paragraf formulat după cum urmează: „Compensația plătită cu ocazia încetării contractuale menționată în articolele L. 1237-11 până la L. 1237-15 din Codul muncii este, de asemenea, supusă acestei contribuții., la rândul lor, excluse din baza contribuției menționate la articolul L. 136-1 din prezentul cod în aplicarea 5 ° din II al articolului L. 136-2. ".

Articolul L. 137-15 din Codul securității sociale prevede baza unei contribuții forfetare plătibile de către angajator, care conform articolului L-137-16 din Codul securității sociale, reprezintă 20% din remunerația supusă.
Compensația pentru partea lor scutită de contribuții, CSG și CRDS sunt, prin urmare, supuse acestei contribuții.

Prin urmare, este necesar să se facă distincția între despăgubiri a căror valoare este egală cu indemnizația contractuală sau legală pentru concediere de cele a căror sumă este mai mare decât indemnizația convențională sau legală pentru concediere.
• Compensație a cărei valoare este egală cu plata convențională de concediere.
În acest caz, în conformitate cu articolele L 242 -1 ultimul paragraf din Codul securității sociale, L - 136 II 5 ° din Codul securității sociale și 80 de duodecii din Codul fiscal general, indemnizațiile vor fi scutite de impozitul pe venit. suma lor. De asemenea, vor fi scutiți de contribuții, CSG și CRDS în limita de două ori a plafonului anual de securitate socială prevăzut la articolul 241-3 din Codul securității sociale (74.064 EUR în 2013).

Prin urmare, compensația va fi supusă contribuției forfetare până la partea scutită de contribuții și de la CSG și CRDS în limita a 74.064 euro.
• Compensație a cărei valoare este mai mare decât plata convențională de concediere
În conformitate cu articolele L 242 -1 ultimul paragraf din Codul securității sociale, L - 136 II 5 ° din Codul securității sociale și 80 de duodecii din Codul fiscal general, indemnizațiile vor beneficia de anumite scutiri.

În ceea ce privește impozitul pe venit, acestea vor fi scutite până la o limită de 6 ori plafonul anual de securitate socială și până la cea mai mare dintre următoarele două sume:
valoarea despăgubirii legale sau contractuale,
de două ori remunerația anuală brută primită de beneficiar în cursul anului calendaristic precedent încetării contractului său de muncă.

În ceea ce privește contribuțiile, compensația este scutită până la limita sumei scutite de impozitul pe venit fără a putea depăși suma scutită de contribuții.

În ceea ce privește CSG și CRDS, compensația este scutită până la limita compensației legale sau contractuale, suma scutită nu depășind suma scutită a contribuțiilor.

Compensația va fi supusă contribuției pentru partea lor scutită de contribuții.
Astfel, dacă un angajat primește o indemnizație de reziliere contractuală de 50.000 de euro (inclusiv 10.000 de euro de indemnizație contractuală) și un salariu anual de 20.000 de euro, indemnizația va fi supusă impozitului pe venit și contribuțiilor de la 40.000 de euro (2 x 20.000 de euro) . Acesta este supus CSG și CRDS pentru partea mai mare decât compensația convențională, deci 40.000 de euro. Acesta va fi supus contribuției forfetare între 0 și 40.000 de euro.

Acest sistem este foarte dezavantajos pentru angajator în comparație cu sistemul de remunerare, care nu este supus contribuției forfetare. Rezilierea contractuală, creată în special pentru a permite o mai mare flexibilitate în rezilierea contractului de muncă, riscă, prin urmare, să fie subminată de această nouă legislație.

Cu toate acestea, un refuz al angajatorilor de a recurge la rezilierea contractuală, al cărui succes nu s-a clătinat niciodată de la crearea sa în 2008, nu ar fi lipsit de consecințe pentru angajați. Într-adevăr, acesta din urmă nu mai putea beneficia de formalitățile de protecție prevăzute de articolele L. 1237-11 și următoarele din Codul muncii; sau chiar o reziliere negociată a contractului lor de muncă în afara oricărui litigiu.

Prin urmare, modificarea introdusă de legea finanțării securității sociale pentru 2013 pare să fie un pas înapoi pentru încetarea negociată a contractului de muncă.