[Focus] Legea finanțelor pentru 2019: reforma regimului fiscal pentru produsele de proprietate intelectuală, consacrarea abordării „Nexus” în legislația franceză

Citește 12 minute

de Amine Hajji, Consultant fiscal | Consultanță fiscală pentru afaceri, AMC Ernst & Young, 24-07-2019

Regimul fiscal pentru produsele de proprietate intelectuală a fost profund modificat de legea financiară din 2019 [1]. Noul regim francez de proprietate intelectuală, în vigoare la 1 ianuarie 2019, este mai restrictiv prin faptul că introduce regula „Nexus”, se aplică mai degrabă venitului net decât venitului brut și exclude, în general, invențiile brevetabile din lista activelor eligibile (cu excepția IMM-urilor ). Cu toate acestea, prezintă mai multe oportunități noi, inclusiv o rată de impozitare redusă de 10% și o extindere a domeniului său de aplicare, în anumite condiții, la veniturile din software.

Articolul 37 din legea financiară din 2019 a schimbat fundamental regimul preferențial aplicabil impozitării produselor de proprietate intelectuală. Această reformă provine din concluziile Uniunii Europene [2] și ale OCDE [3], care considerau că regimul anterior este o practică fiscală dăunătoare.

Ar trebui reamintit de la început că definiția a ceea ce constituie o practică fiscală dăunătoare a evoluat de-a lungul timpului și aceasta, prin negocieri interguvernamentale. Într-adevăr, în timp ce vechiul regim de proprietate intelectuală, în vigoare încă din anii 1960 [4], nu a fost considerat inițial o practică fiscală dăunătoare de către OCDE și Comisia Europeană, a fost abia din 2015. Cele două organizații, considerând că Regimul francez era contrar cerințelor acțiunii 5 din proiectul BEPS, ținând seama, pe de o parte, de cota sa redusă de impozitare de 15% și, pe de altă parte, de regulile asimetrice de determinare a bazei de impozitare contrare Abordarea „Nexus” atât de dragă OCDE.

Prin urmare, această reformă își propune să alinieze regimul francez de proprietate intelectuală la „standardul minim” dezvoltat de OCDE prin acțiunea 5 a proiectului BEPS, păstrând în același timp atractivitatea regimului care garantează competitivitatea Franței față de - avizul său european vecini.

Pentru a face acest lucru, noul articol 238 din Codul fiscal general (Lexbase nr.: L9047LNE) integrează abordarea „Nexus” și introduce alte modificări, cum ar fi modificarea listei activelor eligibile, în special prin extinderea acestuia la software protejat de drepturile de autor, adăugând în același timp condiții restrictive cu privire la invențiile brevetabile și aplicând rata redusă la venitul net după deducerea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, în locul venitului brut al regimului anterior.

I - Domeniul de aplicare al noului regim: o delimitare în serviciul competitivității

Contribuabili eligibili:

Pot beneficia de regimul preferențial, companiile supuse drepturilor depline sau opțional de un regim fiscal real pe venit sau pe companii.

În consecință, persoanele fizice sunt excluse din acest regim. Acestea din urmă fiind supuse regimului câștigurilor de capital pe termen lung și aceasta, din cauza transferului sau a concesionării licențelor de funcționare a software-ului protejat de drepturile de autor, a unei invenții brevetabile sau a unui activ necorporal [5].

Active eligibile:

Noul regim se aplică următoarelor elemente cu caracter de imobilizări necorporale:

- brevete, certificate de utilitate și certificate de protecție suplimentare atașate unui brevet;

- certificate de soiuri de plante;

- software protejat prin drepturi de autor;

- procesele industriale de fabricație care constituie rezultatul operațiunilor de cercetare, sunt accesoriile esențiale pentru exploatarea unei invenții menționate la 1 ° și fac obiectul unei licențe unice de funcționare cu invenția;

- invenții a căror brevetabilitate a fost certificată de Institutul Național de Proprietate Industrială (INPI) (numai pentru IMM-uri)[6].

Astfel, domeniul activelor de proprietate intelectuală eligibile pentru regim a fost considerabil modificat comparativ cu cel din regimul anterior, în principal prin includerea de software protejat de drepturile de autor, favorizând astfel editorii și producătorii de software care dezvoltă software pentru uz intern sau pentru produse sau servicii.

Un alt element important este excluderea invențiilor nebrevetate. Rezultă că grupurile franceze care dezvoltă astfel de invenții nu vor mai putea beneficia de noul regim de proprietate intelectuală, decât dacă vor înregistra brevetele menționate la INPI, creând astfel unele complicații la nivelul tranziției dintre vechiul și noul regim.

Acestea fiind spuse, unele invenții brevetabile eligibile pentru vechiul regim pot include software care se califică pentru noul regim. Într-adevăr, deși software-ul poate beneficia de protecția drepturilor de autor, acesta poate fi, de asemenea, brevetabil. Prin urmare, software-ul și brevetele/invențiile brevetabile nu se exclud reciproc. Instanțele franceze [7] și europene consideră că excluderea software-ului de la protecția brevetului se aplică numai programelor de calculator revendicate ca atare, cu alte cuvinte, software-ului ca atare. De exemplu, Oficiul European de Brevete (OEB) afirmă că „programele de calculator ar trebui considerate invenții brevetabile atunci când acestea sunt de natură tehnică” [8]. Astfel, atât OEB, cât și instanțele franceze acceptă brevetabilitatea software-ului, cu condiția ca brevetul să nu privească software-ul ca atare, să poată produce un efect tehnic și, mai ales, să îndeplinească toate celelalte. un certificat de brevet; adică noutate, pas inventiv și aplicații industriale.

În acest caz specific, companiile vor trebui să identifice, printre invențiile brevetabile pe care le-au selectat drept eligibile în cadrul regimului anterior, cele care încorporează software protejat de drepturile de autor și, prin urmare, probabil să beneficieze de noul regim. Astfel, de îndată ce existența originalității necesare pentru protecția drepturilor de autor este satisfăcută de software-ul selectat, se consideră că nu va exista nici un obstacol pentru trecerea de la regimul anterior al invențiilor brevetabile la noua dietă.

Tranzacții vizate

În ceea ce privește tranzacțiile acoperite de noul regim, nu trebuie menționată nicio modificare în măsura în care licențele și sublicențele acordate terților sau companiilor asociate în scopul exploatării activelor eligibile (sau unui grup de active), precum și cedările de active eligibile (sau grup de active) către o terță parte rămân supuse regimului preferențial, cu condiția ca activele în cauză să nu fi fost achiziționate în ultimii doi ani. Pe de altă parte, vânzările de active intragrup sunt excluse din regimul menționat.

Opțiunea pentru regimul preferențial

Una dintre noutățile care rezultă din noul articol 238 din Codul fiscal general este că contribuabilii pot opta acum pentru acest nou regim la nivel global (adică pentru toate activele eligibile ale acestora) sau pentru unul sau mai multe active. active specifice care contribuie la producția de bunuri sau servicii sau la o familie de bunuri sau servicii.

Optarea pentru anumite active specifice sau grupuri de active, mai degrabă decât la nivel global, poate prezenta oportunități. Într-adevăr, datorită metodelor de calcul al venitului net eligibil, opțiunea ar putea fi mai avantajoasă pentru active sau grupuri de active care se bazează pe tehnologie matură (cu cheltuieli limitate de cercetare și dezvoltare) și care generează venituri. Semnificativ, numai pentru active noi sau grupuri de active pentru care sunt angajate cheltuieli semnificative de cercetare și dezvoltare, dar care ar genera venituri mici la un moment dat.

Această opțiune trebuie formulată în contul de profit și pierdere pentru anul pentru care este exercitată. Contribuabilul are posibilitatea de a renunța la acesta, dar nu fără consecințe, deoarece renunțarea este irevocabilă pentru activele în cauză.

II - Determinarea bazei de impozitare: impozitare în corelație cu cheltuielile de cercetare și dezvoltare

Conform vechiului regim al articolului 39 terdecies din Codul fiscal general (Lexbase nr.: L9059LNT), venitul impozabil era egal cu venitul brut din tranzacțiile eligibile, mai puțin costurile de menținere a drepturilor de proprietate intelectuală, care sunt în general nesemnificative. cheltuieli facto deductibile de cercetare și dezvoltare la rata de drept comun (33,33%), chiar dacă venitul corespunzător era eligibil pentru rata redusă.

În continuare, determinarea venitului net supus ratei preferențiale se efectuează în două etape:

Determinarea venitului net:

În conformitate cu termenii 1. din articolul II al articolului 238 din Codul fiscal general, venitul impozabil „este determinat de diferența dintre veniturile obținute în cursul anului, extrase din activele eligibile și cheltuielile de cercetare și dezvoltare. Care se referă direct la aceste active și care sunt efectuate, direct sau indirect de către companie, în cursul aceluiași exercițiu financiar ”și aceasta, în aplicarea prevederilor 1- din II din noua versiune a articolului 238 din Codul general.

Veniturile și cheltuielile fiind evaluate activ cu activ sau, dacă acest lucru nu este posibil, după produs sau familie de produse.

Calculul raportului „Nexus”:

Abordarea „Nexus” (sau link modificat) permite contribuabilului să beneficieze de avantajele fiscale oferite de un regim de PI, numai dacă poate dovedi că el a suportat el însuși cheltuielile efectuate pentru a genera venituri din PI, de exemplu, cele de cercetare și dezvoltare [9]. Cu alte cuvinte, avantajul fiscal aferent veniturilor din proprietatea intelectuală trebuie corelat cu importanța cheltuielilor de cercetare și dezvoltare efectuate în amonte pe teritoriu.

Contribuabilul trebuie să aplice, la venitul net menționat anterior, calculat în general pe active sau grup de active, raportul „Nexus” în care apare:

În numărător: cheltuieli de cercetare și dezvoltare direct legate de crearea și dezvoltarea activului necorporal efectuate direct de contribuabil sau de companii nelegate;

Aceste cheltuieli sunt reținute pentru 130% din suma lor, fără ca respectivul raport să poată depăși 100%.

În numitor: toate cheltuielile de cercetare și dezvoltare sau achiziție legate direct de crearea, achiziționarea și dezvoltarea activului necorporal și suportate direct sau indirect de contribuabil.

Cheltuielile pentru anul curent, precum și cele suportate în anii precedenți sunt luate în considerare pentru determinarea raportului (numărul de ani depinde de data opțiunii planului). Pentru grupurile fiscale franceze, acest raport este determinat la nivel de grup.

Rețineți că, în cazul unor circumstanțe excepționale dincolo de controlul său, contribuabilul poate solicita autorităților fiscale să înlocuiască raportul „Nexus” cu un raport de înlocuire atunci când respectivul raport este mai mare sau egal cu 32,5%.

Concluzie

În timpul dezbaterilor privind reforma veniturilor din proprietatea intelectuală, legiuitorul și-a exprimat imediat dorința de a echilibra necesitatea respectării standardului de acțiune 5 al proiectului BEPS OCDE/G20 și atractivitatea acestui tip de regim, astfel încât Franța să rămână competitivă.

La fel ca în cazul oricărei reforme, vor exista oameni nemulțumiți. Grupurile franceze care dezvoltă invenții brevetabile, dar nebrevetate, nu mai pot beneficia de noul regim de proprietate intelectuală, decât dacă decid să continue înregistrarea brevetelor.

La fel, grupurile franceze care subcontractează activități de cercetare și dezvoltare către companii asociate străine ar putea găsi mai puțin atractivă păstrarea proprietății intelectuale în Franța, având în vedere aplicarea raportului Nexus.

În ceea ce privește companiile care desfășoară activități semnificative de cercetare și dezvoltare în Franța, acestea pot decide să dețină drepturi de exploatare a proprietății intelectuale în Franța din activități de cercetare și dezvoltare cu sediul în Franța pentru a beneficia de rata redusă franceză.

Deoarece abordarea Nexus este implementată în toate regimurile de proprietate intelectuală disponibile în Europa (inclusiv Irlanda, Țările de Jos și Marea Britanie) și nu numai, grupurile pot fi încurajate să realoce drepturile de exploatare a proprietății intelectuale între țările în care desfășoară acest tip de activitate, rămâne faptul că, combinat cu creditul fiscal de cercetare prevăzut de articolul 244 litera B din Codul fiscal general (Nr. Lexbase: L9056LNQ), noul regim francez de proprietate intelectuală și rata sa de impozitare de 10% contribuie la consolidarea atractivității Franța ca site pentru stabilirea activităților de cercetare și dezvoltare și exploatarea acestora.

În plus, în raportul său de progres pentru 2018, publicat în ianuarie 2019, OCDE a concluzionat că regimul francez de proprietate intelectuală, astfel modificat, era acum în conformitate cu abordarea OCDE și nu mai era considerat o practică fiscală dăunătoare [10].

[1] Legea nr. 2018-1317 din 28 decembrie 2018 privind finanțele pentru 2019 (Lexbase nr.: L6297LNK).

[2] Consiliul Uniunii Europene: grupul Codul de conduită. Raport către Consiliul ECOFIN privind regimul fiscal al Franței favorabil brevetelor nr. 13924/16 din 3 noiembrie 2016.

[3] OECD (2016), Combaterea mai eficientă a practicilor fiscale dăunătoare, luând în considerare transparența și substanța, Acțiunea 5 - Raport final 2015, Proiectul OECD/G20 privind eroziunea de bază și transferul profitului, Editura OECD, Paris.

[4] Legea nr. 65-566 din 12 iulie 1965 de modificare a impozitării societăților și a veniturilor din capitalul mobil.

[6] Se aplică numai companiilor a căror cifră de afaceri mondială la care aparțin nu depășește 50 de milioane EUR și al căror venit brut total din toate activele necorporale nu depășește 7,5 milioane EUR.

[7] Paris CA, 5 iunie 2009, nr. 07/20589 (Lexbase nr.: A3712EIC).

[8] Oficiul European de Brevete, T.1173/97 din 1 iulie 1998.

[9] Document explicativ OECD Acord privind abordarea modificată a legăturii dintre regimurile de PI.

[10] OECD, Practici fiscale dăunătoare - Raport de progres 2018 privind regimurile preferențiale: cadru inclusiv pentru BEPS: Acțiunea 5, Proiect OECD/G20 privind eroziunea fiscală și schimbarea profitului, Editura OECD, Paris.