[Întrebări către. ] TVA intracomunitar - Întrebări adresate lui Laurent Dommergues, avocat și director de misiune în domeniul impozitării internaționale în cadrul firmei GMBA

Citește 10 minute

de Marie-Claire Sgarra și Joséphine Pasieczny, pe 23-10-2019

Laurent Dommergues, avocat și director de misiune în domeniul impozitării internaționale în cadrul firmei de contabilitate, impozite și social, audit și consultanță GMBA, a fost de acord să returneze Lexradio și Lexbase Tax Edition la sistemul intracomunitar de TVA.

Ediția Lexbase Tax: Ce este TVA intracomunitar? (definiție, principiu și aplicare)

Laurent Dommergues: TVA intracomunitar este un set de reguli fiscale aplicabile companiilor care vând bunuri și servicii în Uniunea Europeană. Tranzacțiile intracomunitare sunt cele care implică operatori din cel puțin două state membre ale UE.

În ceea ce privește mărfurile, regimul aplicabil în B2C din anii 1990 a fost cel al „vânzărilor la distanță”.

În B2B, din 1993 a fost aplicat așa-numitul regim „de tranziție”. Operațiunea este după cum urmează: atunci când o companie dintr-un stat membru vinde bunuri către o companie dintr-un alt stat membru, operațiunea este împărțită în două: pe de o parte, o livrare intracomunitară în țara de plecare și, pe de altă parte, mână, o achiziție intracomunitară în țara de sosire.

În ceea ce privește furnizarea de servicii, există o regulă generală în B2B, o regulă generală în B2C și o serie de derogări. În B2C, serviciul este, în general, impozitat la locul de stabilire a furnizorului de servicii, în timp ce în B2B, tranzacția este impozitată în țara de stabilire a beneficiarului plății.

Ediția Lexbase Tax: ne puteți da o definiție a taxării inverse ?

Laurent Dommergues: Principiul cu privire la TVA este că impozitul este datorat de către furnizor sau prestatorul de servicii. Acesta din urmă este răspunzător din punct de vedere legal pentru impozite și, prin urmare, trebuie să o factureze clientului său și apoi să o trimită statului. Excepția de la această regulă este așa-numitul mecanism de „taxare inversă”, în baza căruia clientul trebuie să lichideze și să declare TVA statului, în locul vânzătorului. Dacă are dreptul deplin să deducă, clientul care lichidează poate deduce imediat taxa.

Mecanismul de încărcare inversă are mai multe scopuri. Aceasta poate fi o măsură de simplificare, împiedicând o companie dintr-un stat membru care vinde bunuri către o companie dintr-o altă țară europeană să se înregistreze pentru TVA. Clientul este desemnat răspunzător de impozitare, scutind astfel vânzătorul care nu este stabilit de orice obligație. Dar poate fi și un dispozitiv antifraudă, în special în sectorul subcontractării imobiliare.

Ediția Lexbase Tax: Care este principiul sistemului definitiv de TVA și ce progrese s-au făcut pe această temă ?

Laurent Dommergues: Trebuie să menționăm în primul rând regimul „de tranziție” care a intrat în vigoare în 1993 și care ar fi trebuit să se încheie în 1996. Peste 25 de ani mai târziu, acest regim este încă în vigoare.

Ca reamintire, acest regim constă în împărțirea tranzacțiilor intracomunitare într-o livrare intracomunitară scutită în statul membru de plecare urmată de o achiziție intracomunitară impozitată cu taxă inversă în statul membru de sosire.

Sistemul definitiv ar pune capăt acestei scindări prin reținerea unei singure tranzacții fiscale. Vânzarea va fi impozitată direct în țara de sosire, la tariful aplicabil local.

În acest nou context, sunt avute în vedere două metode de colectare a TVA. Prima modalitate se referă la clienții care beneficiază de statutul de „persoană impozabilă certificată”, care va întoarce taxa. A doua modalitate, aplicabilă altor companii, este ghișeul unic. Acest regim există deja în B2C și ar fi astfel extins la vânzările B2B.

Propunerea de directivă din 25 mai 2018 prevedea intrarea în vigoare a regimului definitiv la 1 iulie 2022. Dar acest regim ridică dificultăți tehnice și politice, datorită regulii unanimității fiscale (acordul tuturor statelor membre).

La nivel tehnic, multe întrebări rămân fără răspuns. În timp ce taxarea inversă a „persoanelor impozabile certificate” ar trebui să funcționeze, ghișeul unic cu persoane impozabile necertificate ridică întrebări. De exemplu, o companie franceză care vinde bunuri către o companie spaniolă ar trebui, în regimul fiscal definitiv, să perceapă TVA spaniolă și să o remită prin intermediul ghișeului unic francez. Compania spaniolă ar putea deduce imediat acest TVA. Una dintre întrebările care se ridică este cum poate administrația fiscală spaniolă să fie sigură că TVA-ul spaniol a fost colectat în amonte de către compania franceză și plătit prin ghișeul unic? Care administrație va fi responsabilă pentru controlul operațiunii? Serviciile spaniole care nu sunt la fața locului pentru a controla compania franceză sau serviciile franceze pentru care colectarea TVA spaniolă nu poate fi o prioritate ?

Lexbase Edition Fiscale: Ce progrese au fost realizate în activitatea Comisiei Europene în ultimii ani în lupta împotriva fraudei TVA? ?

Laurent Dommergues: În lupta împotriva fraudei TVA, în curând vor intra în vigoare două reforme.

Prima reformă se numește „remedieri rapide” și va intra în vigoare la 1 ianuarie 2020. Aceasta introduce patru sisteme care oferă soluții la problemele recurente în domeniul TVA intracomunitar. Primul dispozitiv strânge la 1 ianuarie condițiile de scutire pentru livrările intracomunitare de bunuri. Vânzătorii trebuie să asigure în mod sistematic validitatea numărului de TVA al clientului lor și să se aboneze la o declarație completă și corectă de schimb de bunuri pentru fiecare tranzacție. A doua măsură introduce un cadru comun la nivel european în ceea ce privește dovada transportului intracomunitar. Ultimele două dispozitive, mai tehnice, sunt măsuri de simplificare pentru vânzările în baza contractului de depozit („stoc anulat”) și vânzările în lanț. Consolidarea condițiilor de scutire pentru livrările intracomunitare are ca scop reducerea pierderii veniturilor fiscale.

Al doilea set de reguli va intra în vigoare la 1 ianuarie 2021. Acestea sunt „pachetul de comerț electronic cu TVA”, care modifică fundamental regulile de TVA pentru comerțul electronic în relațiile B2C. Aceasta a fost una dintre prioritățile strategiei de piață unică digitală. Obiectivele anunțate de Comisia Europeană sunt următoarele: lupta împotriva fraudei, facilitarea comerțului electronic prin simplificarea regulilor pentru operatori și asigurarea unor condiții de concurență echitabile între operatorii europeni și operatorii stabiliți în țări terțe.

Prima măsură este reforma regimului de vânzare la distanță. Acest regim datează din anii 1990 și funcționează în funcție de prag. De exemplu, o companie franceză care operează un site de comerț electronic și vinde bunuri în zece țări ale Uniunii Europene trebuie să se înregistreze pentru TVA în aceste 10 țări dacă depășește pragurile aplicabile la nivel local.

Aceste praguri de vânzare la distanță vor fi eliminate și înlocuite cu un singur prag de 10.000 de euro. Pentru a facilita aplicarea acestui nou regim, este planificată o simplificare. Acest lucru va presupune alegerea regimului ghișeu unic (OSS) care, în exemplul nostru, va permite companiei franceze să declare în Franța toate tranzacțiile pe care le efectuează în Uniunea Europeană.

A doua măsură este crearea unui ghișeu unic pentru vânzările la distanță de bunuri importate din țări terțe a căror valoare nu depășește 150 de euro (IOSS).

A treia măsură emblematică a pachetului TVA este extinderea mini-ghișeului unic la toate serviciile B2C, fiind specificat că până în prezent mini ghișeul unic (MOSS) se referă doar la anumite servicii, în special servicii furnizate electronic ( descarcă aplicații, muzică, filme și jocuri online). În 2021, toate serviciile furnizate de la B la C pot fi declarate ca parte a mini-ghișeului unic.

Mini ghișeul unic a fost un succes: 70% din vânzările de servicii livrate electronic au fost raportate prin MOSS. Sistemul de comerț electronic, așa cum există astăzi, nu este satisfăcător în ceea ce privește rezistența la fraude. Pierderile sunt estimate la 5 miliarde de euro. În 2021, odată cu creșterea comerțului electronic și a noilor norme, Comisia Europeană se așteaptă la venituri suplimentare de peste 7 miliarde EUR la nivelul UE.

În opinia mea, aceasta este o reformă foarte bună pentru companii, în special pentru întreprinderi foarte mici și IMM-uri, care nu pot suporta costurile declarării în străinătate. Este, de asemenea, o veste bună pentru statele membre dacă se atinge obiectivul de creștere a veniturilor fiscale.

Trebuie menționat un ultim aspect. Se referă la „piețe”. Pe cele mai cunoscute platforme pe care puteți cumpăra bunuri din întreaga lume, o mare parte din produse sunt vândute de microîntreprinderi, întreprinderi foarte mici sau IMM-uri din țări terțe.

Platforma este văzută ca un simplu intermediar care facilitează vânzarea și percepe un comision. Deoarece dificultățile de colectare a TVA-ului au fost detectate la furnizorii din țări terțe, a fost introdus un mecanism de răspundere a platformei.

Noul regim aplicabil tranzacțiilor efectuate de vânzători stabiliți în afara UE înseamnă că o platformă de comerț electronic care facilitează vânzarea la distanță va fi considerată a fi cumpărat și revândut bunurile. Prin urmare, este platforma care va trebui să colecteze TVA la vânzare și nu mai este furnizorul.

În primul rând, este o voință politică, deoarece platformele au un rol crucial în reunirea vânzătorului și a clientului final. Platformele au, de asemenea, toate datele pentru a declara corect fluxurile.

Ediția Lexbase Tax: care vor fi problemele cu care va trebui să se confrunte Uniunea Europeană în următorii ani în materie de TVA ?

Laurent Dommergues: Subiectul esențial este colectarea TVA și lupta împotriva fraudei. Studiile anuale efectuate de Comisia Europeană măsoară diferența dintre veniturile preconizate și veniturile efectiv primite de statele membre („diferența de TVA”). Pe această temă, cel mai recent raport al Comisiei din 4 septembrie 2019 estimează valoarea veniturilor fiscale pierdute în Uniunea Europeană la 137 miliarde euro, ponderea aferentă Franței fiind estimată, pentru 2017, la 12 miliarde euro.

În plus, va fi necesar să se monitorizeze îndeaproape problema răspunderii platformei și să se evalueze dacă acest lucru îmbunătățește colectarea TVA. Va fi, de asemenea, o chestiune de a determina dacă „remedierile rapide” oferă soluții durabile și eficiente. Alte subiecte care pot fi menționate sunt generalizarea facturării electronice și lista neagră a platformelor, care figurează în proiectul de lege de finanțare pentru 2020. O altă obligație, prezentată și în PLF 2020 este obligația depozitelor logistice franceze de a ține un registru al tuturor transporturilor mărfurilor care sosesc în Franța, permițând astfel administrației fiscale și vamale să intensifice controalele. În acest sens, Franța ar merge mai departe decât vecinii săi europeni.