I. Tranzacții care pot fi scutite

Actele privind spitalizarea și tratamentul pacienților sunt scutite. Alte tranzacții, vânzări sau servicii rămân impozabile.

A. Tranzacții scutite

Pentru a se califica pentru scutirea prevăzută la articolul 1 1 bis din 4 din articolul 261 din CGI, spitalizarea și tratamentul trebuie să fie consecutive unei rețete medicale. Dar acestea nu implică neapărat prezența permanentă a pacientului într-un mediu spitalicesc.

Legea privește, de fapt, toate formele de spitalizare, inclusiv spitalele de zi sau de noapte și spitalele de acasă. De asemenea, se referă la unitățile de asistență medicală care nu au mijloace de spitalizare, dar care sunt echipate cu echipamente semnificative (II § 120).

Fără ca următoarele informații să fie exhaustive, următoarele operațiuni intră în domeniul de aplicare al scutirii:.

1. Costurile spitalului și îngrijirea pacientului

Acestea sunt costurile de cazare și îngrijire a pacienților, cum ar fi:

- cazare, mâncare și băuturi, cu excepția cheltuielilor facturate separat pentru a îndeplini cerințele speciale ale pacientului (I-B § 110);

- încălzirea, iluminatul, furnizarea și spălarea lenjeriei de uz casnic;

- produse din sânge și alte produse de origine umană exceptate de la punctul 2 din 4 al articolului 261 din CGI;

- asigurarea unei singure camere.

2. Costul sălii de operație sau de livrare

- utilizarea camerei, a personalului salariat și a echipamentului;

- furnizare de anestezice, pansamente, lenjerie, precum și farmacie.

3. Taxe de procesare

- medicamente și pansamente;

Atunci când aceste bunuri sunt furnizate de către unitate în timpul șederii în spital și ca o extindere directă și imediată a îngrijirii.

4. Mesele și camerele oferite persoanelor care însoțesc pacienții

Chitanțele corespunzătoare sunt impozabile, cu excepția cazului în care prezența unei persoane în apropierea pacientului este consecutivă unei prescripții medicale.

Ca regulă practică, ar trebui admis faptul că furnizarea excepțională de mese către un vizitator sau închirierea unei camere pentru o perioadă foarte scurtă de timp răspund unei preocupări terapeutice.

5. Taxe pentru membrii profesiilor din domeniul sănătății implicate în unitate

Taxele primite de medici și auxiliari medicali, în numele lor personal, sunt scutite de punctul 1 din 4 al articolului 261 din CGI, sub rezerva dispozițiilor BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-10 la IA § 40 și urmând. Atunci când sunt colectate în numele lor de către clinici, acestea nu constituie venituri proprii ale unității, chiar și atunci când apar pe factura emisă pacientului (cu privire la taxele plătite de practicanți clinicii, vă rugăm să consultați IB § 110).

Mai mult, pe baza hotărârii Curții de Justiție a Uniunii Europene (CJUE) (CJUE, hotărârea din 13 martie 2014, cauza 366/12, cap. 3, Finanzamt Dortmund-West c./Klinikum Dortmund GmbH), Consiliul de stat a decis că livrarea de medicamente citostatice prescrise de către medici independenți într-o unitate de sănătate privată care deține autorizația prevăzută la articolul L. 6122-1 din CSP a fost scutită. TVA pe baza 1 ° din 4 din articolul 261 din cod fiscal general, deoarece această operațiune a fost inseparabilă din punct de vedere material și economic de serviciul principal de îngrijire medicală (hotărârea CE, Société anonyme (SA) Clinique de l'Alliance "din 4 iunie 2019, nr. 423435, ECLI: FR: CECHR: 2019: 423435.20190604 și CE, hotărârea Pôle Santé Léonard-de-Vinci din 4 iunie 2019, nr. 423436, ECLI: FR: CECHR: 2019: 423436.20190604).

De fapt, din punct de vedere material, administrarea de medicamente citostatice este esențială pentru realizarea îngrijirii de către oncolog. Și din punct de vedere economic, pacientul nu suportă costul medicamentelor citostatice care i se administrează atunci când fac obiectul unei acoperiri directe de către asigurările de sănătate.

B. Tranzacții impozabile

Furnizarea de servicii și vânzări care nu sunt legate de spitalizare, tratament, care nu rezultă dintr-o rețetă medicală, precum și acte de medicină cosmetică și chirurgie care nu urmăresc un scop terapeutic rămân supuse TVA-ului (BOI-TVA- CHAMP-30-10-20-10 la IA § 40 și următoarele).

Acestea includ:

- suplimente facturate pacienților și care corespund cerințelor lor specifice (alimente, băuturi, spălătorie pentru efecte personale, taxe telefonice, închiriere de televizor etc.).

Note:

Taxe telefonice: unitatea trebuie să supună întregul preț perceput utilizatorilor la TVA.

Închirierea unui televizor: atunci când unitatea este un intermediar care acționează în numele și în numele unei companii specializate în acest tip de închiriere, este impozabilă numai pentru comisionul pe care îl primește (în ceea ce privește regimul intermediarilor, vă rugăm să consultați BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-40).

- vânzările de bunuri care nu participă la tratamentul pacienților (librărie, articole de papetărie etc.) atunci când chitanțele revin la unitate. În alte cazuri, vânzările sunt impozitate la comerciantul care este autorizat să-și exercite activitatea în cadrul unității. Acesta din urmă este impozitat pe sumele primite în schimbul acestei autorizații (chirie etc.);

- servicii oferite altor persoane decât pacienților (sub rezerva a ceea ce este indicat în I-A-4 § 80 pentru persoanele care însoțesc pacientul);

- sume plătite instituției de către practicienii și asistenții medicali care își exercită activitatea acolo cu titlu liberal, indiferent de calificarea acestor sume (chirii, taxe etc.) și indiferent de natura serviciului prestat (actualizarea eliminării spațiilor, a personalului, echipamente, contabilitatea taxelor etc. (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70 în XVI § 210 și 220);

- diverse inchirieri;

- servit personalului salariat: spitalele sunt plasate în aceeași situație ca și alți angajatori care își hrănesc personalul gratuit sau au o cantină a companiei;

- servite altor persoane: chitanțele corespunzătoare sunt impozabile, sub rezerva a ceea ce este indicat în I-A-4 § 80 (persoane care însoțesc bolnavii).

Scutirea se referă doar la spitale. Prin urmare, nu se extinde la unitățile medico-sociale gestionate comercial.

A. Unități scutite

1. Principiu

Acestea sunt unități private de sănătate care dețin autorizația menționată la articolul L. 6122-1 din CSP.

2. Cazuri speciale

la. Unități termice

Unitățile termice sunt scutite în aplicarea articolului 261 din 1 ° bis din 4 din CGI pentru activități de reabilitare sau reabilitare funcțională pentru care dețin autorizația prevăzută la articolul L. 6122-1 din CSP.

b. Grupuri care oferă îngrijire la domiciliu

Aceste grupuri, indiferent de forma, asocierea sau grupul de interes economic (GIE), de exemplu, constituie o alternativă la spitalizare. Remunerația lor este constituită dintr-o sumă forfetară care acoperă atât costurile de asistență medicală, cât și serviciile prestate de asistenții de asistență medicală.

Prin urmare, se acceptă faptul că beneficiază de scutire în aceleași condiții ca și spitalele.

vs. Unități spitalicești, de îngrijire și diagnostic gestionate de asociații, fundații sau societăți mutuale

1 ° Scutiri aplicabile acestor organizații

Spitalele, instituțiile de îngrijire și diagnosticare administrate de asociații, fundații sau societăți mutuale pot fi scutite de TVA pe baza articolului 261 1 ° din 7 din CGI (organizații de utilități generale).

Ele pot fi, de asemenea, scutite, ca și alte unități private de îngrijire, pe baza articolului 261 din 1 ° bis din 4 referitor la scutirea costurilor de spitalizare și tratament în unitățile de sănătate private titulare. A autorizației menționate la articolul L. 6122-1 din CSP.

În ceea ce privește normele aplicabile taxelor plătite de medici către unitățile de sănătate și furnizarea de mese personalului, vă rugăm să consultați BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70 în XVI § 210 și 220.

2 ° Organizațiile în cauză

a ° Asociații constituite în baza legii din 1 iulie 1901

În condițiile articolului 1 din legea din 1 iulie 1901 referitoare la contractul de asociere, asocierea este acordul prin care două sau mai multe persoane pun în comun, în mod permanent, cunoștințele sau activitatea lor, în orice alt scop decât acela de a împărtăși profituri. Prin urmare, organizația care rezultă din acest acord este interzisă prin natura sa de orice scop lucrativ, dar această situație nu este suficientă, în sine, pentru a declanșa scutirea. De fapt, este esențial ca operațiunea să se dovedească, de fapt, fără scop lucrativ.

b ° Mutuele guvernate de codul mutualității

I al articolului L. 110-1 din codul asigurărilor reciproce (C. mut.) Și al articolului L. 111-1 din C. mut. definesc societățile mutuale ca entități juridice non-profit de drept privat, care desfășoară, în special prin contribuții plătite de membrii lor și în interesul acestora din urmă și al beneficiarilor acestora, o acțiune de prevedere, solidaritate și ajutor reciproc; în condițiile prevăzute de statutele lor, pentru a contribui la dezvoltarea culturală, morală, intelectuală și fizică a membrilor lor și la îmbunătățirea condițiilor lor de viață.

Oricare ar fi puterile normale ale mutualelor și asociațiilor, numai activitățile lor legate de funcționarea spitalelor lor pot beneficia de scutire, cu excluderea tuturor celorlalte operațiuni care nu sunt acoperite de o scutire specială.

c ° Fundații care au un scop medical sau sanitar și care înlocuiesc echipamentul sanitar al țării

Prin „fundație”, este necesar să înțelegem cesiunea perpetuă a bunurilor și valorilor date sau lăsate moștenire unui serviciu determinat de donator. Fundația poate fi realizată prin crearea unei unități căreia i se acordă capacitatea necesară pentru a primi donația sau legatul destinat funcționării serviciului care dorește să-l asigure pe fondator. Poate rezulta și dintr-o taxă impusă de acesta unui donatar sau legatar; acesta este cazul cu crearea de paturi într-un spital, de exemplu.

d. Unități rezidențiale private pentru bătrâni

1 ° ter din 4 al articolului 261 din CGI exceptează îngrijirea acordată de unitățile de cazare private pentru persoanele în vârstă menționate la 6 ° din I al articolului L. 312-1 din Codul de acțiune socială și familiile (CASF), acoperite de un pachet global anual de îngrijire în aplicarea articolului L. 174-7 din Codul securității sociale.

B. Unități impozabile

Unitățile care nu se încadrează în niciuna dintre categoriile definite mai sus rămân responsabile pentru TVA. Cu toate acestea, unitățile administrate de o autoritate publică pot fi plasate în afara sferei de aplicare a impozitului (CGI, art. 256 B).

Sub rezerva acestei importante rezerve, în special următoarele rămân impozabile:

- unități private care acordă îngrijire fără a obține o autorizație de la autoritatea administrativă competentă sau după retragerea acesteia;

- unități hoteliere sau para-hoteliere care primesc curisti chiar și atunci când costurile de cazare ale acestora din urmă sunt acoperite în mod forfetar de securitatea socială;

unitățile sociale sau medico-sociale enumerate la articolul L. 312-1 din CASF cu excepția celor menționate la 6 ° (II-A-2-d § 220).