I. Definiția noilor deșeuri industriale și a materialelor recuperate

Noile deșeuri industriale sunt, de regulă, fabricarea de tăieturi care nu pot fi utilizate ca atare, adică care nu pot fi preluate în mod normal din fabricare fără pregătire sau tratament prealabil, cum ar fi, de exemplu, sortare, tăiere, rupere, măcinare. Operațiunile obișnuite ale profesiei care tind să faciliteze depozitarea sau transportul mărfurilor care nu pot fi utilizate ca atare nu determină pierderea calificării mărfurilor ca noi deșeuri industriale. Acesta este cazul cu ingotarea de metale prețioase atunci când deșeurile au făcut obiectul unui lingou grosier.

RES nr. 2010/25 (TCA)

Operațiuni referitoare la noi deșeuri industriale și materiale de recuperare - livrări de deșeuri și materiale de recuperare formate din metale feroase și neferoase în beneficiul reciclatorilor sau recuperatorilor profesioniști - datorate TVA

Întrebare:

Deșeurile și materialele recuperate constând din metale feroase și neferoase care sunt supuse operațiilor de sortare, forfecare, zdrobire sau măcinare, după aceste operațiuni, își păstrează calitatea deșeurilor sau a materialelor de recuperare, făcând vânzarea lor către reciclatori profesioniști sau colectoare supuse mecanismului de încărcare inversă prevăzut la 2 sexies din articolul 283 din codul fiscal general (CGI) ?

Răspunde:

Începând cu 1 ianuarie 2008, din prevederile articolului 283-2 sexies din CGI rezultă că destinatarul livrărilor sau beneficiarul serviciilor referitoare la deșeuri industriale noi sau materiale de recuperare este răspunzător de impozitul pe valoarea adăugată (TVA) când are un număr de identificare TVA în Franța.

Deșeurile industriale noi și materialele recuperate sunt, de regulă, fabricarea resturilor care nu pot fi utilizate ca atare, adică care nu pot fi în mod normal readuse la fabricație fără o pregătire sau tratare prealabilă.

Operațiunile materiale de sortare pe categorii de metal, măcinare, forfecare sau zdrobire nu constituie tratamente destinate transformării deșeurilor și materialelor recuperate constând din metale feroase și neferoase în materiale care pot fi încorporate direct într-un nou proces de producție.

Materialele pe care salvatorii sau reciclatorii profesioniști le livrează profesioniștilor își păstrează, prin urmare, calitatea ca deșeuri noi sau ca materiale de recuperare, până când sunt transformate într-o operație de topire sau topire de către o companie de metalurgie. Vânzarea acestor materiale către companii consumatoare, precum siderurgia sau turnătorii, este supusă mecanismului de taxare inversă pentru care este datorată taxa de către locatar.

Pe de altă parte, vânzările de materiale rezultate din operațiuni de fuziune constituie vânzări de materii prime pentru care TVA trebuie plătită de vânzător în condițiile dreptului comun.

În industria materialelor plastice, un produs din plastic retras dintr-un proces de producție în urma unui eșec de fabricație sau retras din ciclul de vânzare pentru neconformitate, constituie deșeuri industriale.

RES nr. 2010/27 (TCA)

Operațiuni referitoare la deșeuri industriale noi și materiale recuperate - livrarea deșeurilor și a materialelor recuperate din materiale plastice - supuse impozitului -

Întrebare:

Deșeurile și materialele de recuperare constând din materiale plastice care sunt supuse operațiunilor de sortare în categorii diferențiate definite de standardul DIN 6120 înainte de a fi ambalate în baloturi își păstrează calitatea deșeurilor sau a materialelor de recuperare, făcându-le vânzarea în beneficiul profesioniștilor supuși mecanismului de încărcare inversă prevăzut la 2 sexies din articolul 283 din codul fiscal general (CGI) ?

Răspunde:

Începând cu 1 ianuarie 2008, din prevederile articolului 283 din CGI rezultă din faptul că destinatarul livrărilor sau beneficiarul serviciilor referitoare la deșeuri industriale noi sau materiale de recuperare este obligat să plătească taxa pe valoarea adăugată (TVA) când are un număr de identificare TVA în Franța.

În sectorul materialelor plastice, deșeurile colectate constând din produse post-consum sau deșeuri de producție nouă pot fi sortate în categorii definite de standardul DIN 6120 înainte de a fi ambalate în baloturi. Acest standard codifică materialele plastice în șapte categorii de rășini care nu sunt miscibile între ele și care pot fi reciclate numai printr-un proces de transformare a căldurii specific fiecăreia dintre ele.

Balotii din plastic astfel sortați constituie materii prime atunci când pot fi încorporați direct într-un nou proces de producție. TVA la vânzarea acestor materiale trebuie colectată de vânzător în condițiile dreptului comun.

Pe de altă parte, operațiile simple de presare sau balotare care tind să faciliteze depozitarea sau transportul materialelor plastice nu le fac să-și piardă calitatea deșeurilor sau a materialelor recuperate. Vânzarea acestor materiale intră în cadrul sistemului de taxare inversă pentru care taxa trebuie plătită de locatar.

În sectorul metalurgic, în general, deșeurile provenite din prelucrarea metalelor sunt noi deșeuri industriale; resturile din structuri sunt materiale recuperate; deșeurile de la fabricarea sau tratarea metalelor, cum ar fi zgura, măturile, cenușa, nămolul și alte reziduuri sunt deșeuri industriale noi atunci când sunt formate din metale identice cu metalele din care provin sau subproduse altfel; pot fi, de asemenea, considerați ca materiale de recuperare (de exemplu, nămoluri de argint de la băi de fixare) sau produse semifabricate (de exemplu, mături de cupru). Tranzacțiile care implică subproduse sau semiproduse nu sunt acoperite de noul sistem: persoana care răspunde de impozitare rămâne cea care efectuează tranzacția și nu clientul său.

Materialele recuperate includ produse și obiecte scoase din uz sau aruncate care sunt colectate pentru recuperare sau reciclare într-un nou proces de producție. Aceste materiale pot proveni de la persoane fizice (gospodării), companii sau comunități.

De exemplu, deșeurile sau materialele de recuperare care au suferit, pe locul unei instalații clasificate pentru protecția mediului, un tratament sau preparat destinat să le facă să respecte un standard care le face direct incorporabile într-un proces de producție nu mai îndeplinesc definiția noilor industrii deșeuri sau materiale recuperate.

RES nr. 2010/26 (TCA)

Operațiuni legate de noi deșeuri industriale și materiale recuperate - livrarea de baloți de hârtie și carton în conformitate cu standardul EN NF 643 - pasiv de impozitare

Întrebare:

Materialele de recuperare formate din hârtie și carton care sunt supuse operațiilor de sortare folosind echipamente industriale destinate să le facă conforme cu standardul EN NF 643, păstrează întotdeauna această calitate la sfârșitul acestui proces, făcând astfel vânzarea lor responsabilă de mecanismul de încărcare inversă prevăzut la 2 sexies din articolul 283 din codul fiscal general (CGI) ?

Răspunde:

Deșeurile de hârtie-carton care suferă operațiuni de sortare pentru a exclude componentele care nu sunt din hârtie, precum și cele din hârtie și carton improprii ca materie primă pentru producerea hârtiei, pentru a îndeplini fracțiunile diferențiate definite de standardul NF EN 643, își pierd calitatea de recuperare materiale. Vânzarea de bile realizate din aceste materiale care pot fi încorporate direct într-un nou proces de producție trebuie să dea naștere la încasarea taxei de către vânzător în condițiile dreptului comun.

Pe de altă parte, operațiile simple de compactare și balotare care tind să faciliteze depozitarea sau transportul nu fac ca mărfurile să-și piardă calitatea ca materiale recuperate. Impozitul aferent livrărilor de astfel de baloti, alcătuite din hârtie sau carton care nu au fost supuse unui tratament menit să le facă încorporate într-un nou proces de producție, rămâne datorate de către cumpărător în cadrul noului mecanism de taxare inversă.

Pentru definiția operațiunilor personalizate, vă rugăm să consultați BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40. Se reamintește în special faptul că, pentru a fi calificată ca piață a modei, piața trebuie să îndeplinească următoarele patru condiții:

- producătorul nu trebuie să devină proprietarul bunurilor contribuite de mandant;

- nu este necesar ca toate materiile prime utilizate să fie furnizate de client;

- materialele aduse de client trebuie returnate identic sau, în anumite condiții, echivalent;

- operațiunile trebuie să conducă la producerea unui nou produs de către contractant.

Serviciile în sensul paragrafului de mai sus sunt supuse mecanismului specific de taxare inversă, cu singura condiție că se referă la produse care, înainte de operațiune, îndeplinesc definiția noilor deșeuri și materiale industriale. Acesta este cazul dacă serviciul are ca rezultat un produs care și-a păstrat calitatea deșeurilor sau duce la transformarea deșeurilor.

Acest dispozitiv de încărcare inversă este descris în BOI-TVA-DECLA-10-10-20-II-E.

Regimul de scutire de bază se aplică tuturor persoanelor impozabile care desfășoară operațiuni referitoare la deșeuri industriale noi și materiale de recuperare în condițiile dreptului comun, astfel cum se specifică în BOI-TVA-DECLA-40-10.