Aspecte vamale și fiscale ale produselor energetice

Interviu cu domnul Jean-Pierre Flouzat

Interviu de domnul Ghenadie Radu, dr. În drept, Altaprisma

(instruire internațională în domeniul vamal, transport și logistică)

Paris, 17 martie 2015

Altaprisma : Ai putea să te prezinți pe scurt ?

J.P. Flouzat: Mi-am petrecut cea mai mare parte a carierei în industria energetică; Am ocupat mai întâi diverse funcții financiare, înainte de a fi numit director fiscal al Mobil Oil Française. Apoi, am fost responsabil cu activitățile vamale-accize din cadrul grupului ExxonMobil din Franța (petrol și produse chimice) și am devenit consilier vamal pentru zona EMEA (Europa Orientul Mijlociu Africa).

Altaprisma: Care ar fi, după dumneavoastră, specificitățile produselor energetice în ceea ce privește vamele și impozitarea? ?

J.P. Flouzat: Produsele energetice sunt supuse la numeroase impozite (aproximativ zece impozite în Franța asupra produselor petroliere, gazelor naturale, cărbunelui și electricității) și sunt impozitate puternic (aproximativ 34 miliarde de euro în 2014 fără TVA), ansamblul fiind încadrat de legislația comunitară: mă gândesc în special a Directivei 2008/118, care stabilește sistemul accizelor care se aplică consumului de produse energetice, electricitate, precum și băuturi alcoolice și tutun; și Directiva 2003/96, care reglementează regimul accizelor pentru produsele energetice și electricitatea, în special nivelurile minime de impozitare și scutiri.

În evoluțiile de mai jos, m-am limitat la câteva taxe care mi se par cele mai complexe și, prin urmare, am evitat mai multe „taxe pe energie”, cum ar fi de exemplu CSPE (contribuția la Serviciul Public de Electricitate) care a generat venituri de aproximativ 6 miliarde de euro în 2014.

1. TICPE (ex TIPP)

TICPE (Impozitul intern pe consumul de produse energetice) este impozitul principal pe consumul de energie (venituri totale de aproximativ 24,5 miliarde de euro în 2014, din care o fracțiune de aproximativ 11 miliarde este alocată regiunilor și departamentelor). Produsele în cauză sunt produsele energetice din tabelele B și C ale articolului 265 din Codul vamal (CDN) destinate utilizării ca combustibil sau combustibil, precum și orice produs destinat utilizării ca combustibil sau combustibil conform principiului „echivalenței”. Evenimentul operativ este eliberarea pentru consum (ieșirea din regimul suspensiv, importul sau recepția intracomunitară a produselor care nu sunt plasate sub regim suspensiv) sau constatarea articolelor lipsă. Impozitarea se efectuează în funcție de volum sau greutate (și nu în funcție de prețul de vânzare), utilizând ratele stabilite la articolul 265-1 din CDN. Rețineți că regiunile pot ajusta tarifele combustibililor rutieri într-un interval definit de CDN, dar, de fapt, doar regiunile Corsica și Poitou-Charentes utilizează în prezent această posibilitate.

LFI din 2014 (Legea inițială a finanțelor) a introdus o componentă de carbon care va câștiga impuls; companiile supuse sistemului de comercializare a cotelor pentru emisiile de gaze cu efect de seră și principalii consumatori de energie continuă să beneficieze de o rată redusă (rata TICPE la 31.12.2013).

Declarațiile sunt făcute cel mai adesea la fiecare zece zile de către contribuabil, care este persoana care le pune în consum. TICPE este transmis consumatorilor în timpul vânzării. Anumite activități sau utilizări beneficiază de scutiri sau reduceri de la TICPE: utilizare diferită de combustibil sau combustibil, utilizare dublă (utilizare combustibilă și utilizare diferită de combustibil/combustibil, de ex. Reducere chimică), proces de fabricație a produselor minerale nemetalice (de exemplu: sticlă, ciment ), regim de utilități (utilizat în fabrică/rafinărie pentru producția de produse energetice), producția de energie electrică, aprovizionare, transport public, taxiuri, fermieri. Rețineți complexitatea gestionării anumitor scutiri într-un sit petrochimic integrat; de exemplu, pentru regimul de utilitate, aceeași unitate poate fabrica produse energetice și neenergetice, de unde necesitatea determinării coeficienților de scutire.

Din punctul de vedere al administrației, TICPE este un impozit foarte productiv (chiar dacă veniturile stagnează din cauza scăderii consumului) și ușor de încasat, deoarece colectarea se bazează pe un număr foarte limitat de contribuabili, cel mai adesea depozitați aprobați . Pentru operatorii economici, pe de altă parte, gestionarea TICPE este destul de greoaie și necesită controale permanente. În acest sens, cea mai bună practică este furnizarea TICPE la fiecare lansare a produsului, reconcilierea TICPE cu prevederea și verificarea faptului că TICPE este transmis clienților.

2. Impozit reținut la sursă pentru produsele petroliere enumerate în tabelul B al articolului 265 din CDN

Operațiunile anterioare eliberării pentru consum a acestor produse (vânzări vamale, depozitare vamală, producție vamală, transport prin conducte) sunt suspendate de TVA (art. 298 CGI). Există o specificitate franco-franceză care constă în plata TVA către vamă la eliberarea pentru consum (MAC). Calculul se efectuează pe o bază forfetară fixată la fiecare perioadă de patru luni, majorată cu TICPE, dacă acest lucru este aplicabil. TVA plătit la vamă în timpul MAC este deductibil din TVA datorată impozitelor (TVA colectat pe facturi sau autolichidat pe facturi străine). În plus, articolul 298 4 2 ° din CGI introduce o complexitate suplimentară legată de deducerea TVA pentru bunuri și servicii în regim suspensiv.

3. TICGN (art. 266 quinquies din CDN și circulară din 29/04/2014)

TICGN (Taxa internă pe consumul de gaze naturale) se aplică gazelor naturale (lichefiate și în stare gazoasă) utilizate ca combustibil. Cel mai adesea este colectat de furnizorii de gaze naturale de la clienții lor și returnat, acum trimestrial, la stat. TICGN se aplică cantității de energie livrată, exprimată în MWh; până la 31.03.2014, rata a fost de 1,19 €/MWh. De atunci a fost introdusă o componentă de carbon, iar tariful pentru 2015 este de 2,64 EUR/MWh. Companiile care fac obiectul sistemului de tranzacționare a cotelor pentru emisiile de gaze cu efect de seră și principalii consumatori de energie continuă să beneficieze de rata redusă de 1,19 €/MWh. La fel ca TICPE, anumite utilizări beneficiază de o scutire. Implementarea scutirii se realizează cu un certificat trimis de consumator furnizorului (cu un coeficient de scutire) și o ajustare anuală la biroul vamal alocat. Începând cu 1 aprilie 2014, derogarea pentru gazele naturale utilizate pentru consumul privat este abolită.

4. TICFE (art. 266 quinquies C din CDN și circulară din 27/03/2012)

TICFE (Impozitul intern pe consumul final de energie electrică) se aplică electricității livrate sau consumate cu energie electrică mai mare de 250kVA. Evenimentul generator este livrarea de către un furnizor către un utilizator final din Franța sau consumarea pentru propriile sale nevoi de energie electrică pe care utilizatorul și-a produs-o el însuși. Cota de impozitare este stabilită la 0,50 EUR/MWh. Cazurile de scutire sunt apropiate de cele referitoare la TICGN și punerea în aplicare a scutirii similare.

5. TGAP

TGAP (impozitul general pe activitățile poluante) privind lubrifianții și emisiile privește operatorii din sectorul energetic. Aceasta este o taxă de „poluare” de mediu și nu o taxă „de energie”. Pe de altă parte, TGAP pentru combustibili, care are ca scop promovarea încorporării biocombustibililor în super-combustibili și motorina utilizată pentru consum în Franța, este o taxă pe energie. Rata oficială a TGAP este de 7% pentru sectorul benzinei și de 7,7% pentru sectorul motorinei, iar rata este redusă proporțional cu volumul de biocombustibili încorporați în combustibili. Gestionarea acestei taxe este complexă (utilizarea mai multor certificate). Din 2012, numai biocombustibilii durabili pot duce la o reducere a TGAP. În plus, unii biocombustibili dau naștere la contorizare dublă în limite fixe.

Altaprisma: Dar taxele vamale ?

J.P. Flouzat: Sumele taxelor vamale plătite la importurile de produse energetice în Uniunea Europeană sunt destul de mici. Într-adevăr, tariful extern comun este zero (sau suspendat) pentru mai multe produse, de exemplu țiței și motorină cu un conținut redus de sulf. În plus, operatorii folosesc reglementările comunitare în vigoare (origine preferențială, suspendări tarifare și mai ales derogări de tratament definite) pentru a reduce cât mai mult cuantumul taxelor vamale plătite.

Altaprisma: În teren, clasificarea tarifară a produselor energetice ar putea pune o problemă? Este frecventă utilizarea procedurii de informare tarifară obligatorie (ITO)? ?

Altaprisma: Cum rămâne cu actuala armonizare a impozitării produselor energetice la nivelul a 28 de țări membre ale Uniunii Europene? ?

J.P. Flouzat: Impozitarea intră în mare parte în competența statelor membre. De asemenea, este guvernat, în materie legislativă, de principiul unanimității, care nu facilitează luarea deciziilor în cadrul Consiliului. Armonizarea este cu siguranță mai avansată în impozitul indirect (TVA, accize) decât în impozitul direct, dar rămâne limitată.

Impozitarea produselor energetice și a electricității este reglementată de directivele 2008/118 și 2003/96. Acesta din urmă stabilește tarife minime pentru produsele energetice utilizate ca combustibil sau combustibil, definește produsele energetice (indiferent dacă sunt sau nu supuse unui document de circulație), stabilește principiul impozitării în funcție de utilizare, oferă posibilitatea scutirii energiilor regenerabile.

În cele din urmă, Comisia Europeană a prezentat la 13.04.2011 o propunere de revizuire a normelor de impozitare a energiei, în special prin introducerea unei componente de CO2 în structura de impozitare. Din cauza diferențelor profunde dintre statele membre, acest proiect de reformare a Directivei 2003/96 tocmai a fost abandonat (a se vedea JOUE din 7/3/2015 C80/19) și un proiect mai puțin ambițios constând în modificarea fragmentară a anumitor articole din Directiva 2003/96/CE. 96 în funcție de nevoi.

Ultimul cuvânt

J.P. Flouzat: Impozitarea energiei reprezintă o resursă foarte importantă pentru finanțele publice. De asemenea, are rol de variabilă de ajustare bugetară și rămâne foarte dificil de realizat, având în vedere constrângerile politice, sensibilitatea sa în opinia publică, lobby-ul puternic implicat și, de asemenea, impactul său asupra mediului. Specialiștii fiscali care lucrează la produse energetice, în afaceri sau ca consilier, sunt inevitabil mulțumiți din cauza diversității și complexității problemei.

Altaprisma: Vă mulțumim pentru perspectivele dvs.

Altaprisma nu intenționează să susțină sau să respingă opiniile exprimate în acest text. Aceste opinii ar trebui considerate specifice autorului lor. În nici un caz, Altaprisma nu poate fi trasă la răspundere.

Este autorizată reproducerea parțială sau completă a acestui text, cu condiția indicării sursei: http://www.altaprisma.com/entrens-points-de-vue/j-p-flouzat/

Versiunea PDF a acestui text este disponibilă mai jos.